全周期会计核算在PPP项目核算中的应用
摘 要 在我国的公共项目融资方面，PPP项目的作用越来越重要，要实现PPP项目的发展，需要开展更加复杂的会计工作。在PPP项目的财务管理中，核算是比较重要的内容，因此需要进行全周期会计核算，有效确保其项目可以顺利进行。本文重点探讨在PPP项目核算中应用全周期会计核算模式，提出应用存在的问题以及改进的措施。
关键词 全周期 会计核算 PPP项目核算 应用
一、前言
PPP项目属于政府以及社会资本的合作项目，可以有效解决公共项目存在的融资问题。PPP项目的主导者是政府部门，而资金和技术的提供者则是企业，在项目完成后，企业具备限定期限的使用权，以此合理运行，获得收益。但是此类项目通常具有较大的工程量和比较复杂的管理，为了更好地实现对PPP项目的核算，需要应用全周期会计核算，减少PPP项目运行中存在的风险，降低成本，有利于公共项目的顺利推进。
二、全周期会计核算概述
PPP项目的核算较为复杂，要求比较高，因此普通的会计核算方式显然不适用，这就需要用到全周期会计核算。全周期会计核算包括分级核算、分项目核算以及分阶段核算。分级核算指的是将会计核算结合到施工生产方面，直接体现出PPP项目的经济效果，这样可以有效优化采用集中核算模式导致的核算和实际情况不符合的情况。分项目核算，对每一个分项工程进行成本的核算，有助于对比预算成本和实际成本，使资金的利用更加合理。分阶段核算，由于PPP项目施工时间比较长，所以使用分阶段核算可以有效提高项目核算的准确性。
三、全周期会计核算在PPP项目中应用的不足
（一）范围界定不清晰
经济的发展拉动了PPP项目的发展，PPP项目的数量不断增多。目前，在我国的基础性公共设施建设中，PPP项目的占比非常大，但是PPP项目在我国的发展时间比较短，在具体的建设中还存在较多的问题和不足。在PPP项目核算中对范围界限的确定不够清晰，这也是全周期会计核算在PPP项目中应用存在的一大障碍。在具体的PPP项目开展中，因为界面范围不够清晰，有关部门对此方面的认识不足，使得一些PPP项目在后期的管理中存在较大的困难，落实不到位的情况比较严重，对于我国的基础设施项目建设有不利影响。
（二）政府主体会计核算缺乏合理性
当前，我国PPP项目的发展还处于初级阶段，原因在于我国此方面的监督评价机构的专业性比较差，会计核算的指导和约束作用没有充分发挥出来，通常依赖于施工企业进行施工成本核算。PPP项目的范围较广，很多分项目并没有体现在政府的账单中，这就造成了政府部门对于PPP项目的实际进展情况不够了解，导致资产和收益分配不均衡，继而引发一些争端，项目的进展受阻。
（三）企业主体会计核算的科学性不足
在PPP项目中，政府作为主导方，可能会出现资金短缺的情况，企业和政府合作进行的项目，企业会利用完工后的项目进行利益的获取。目前，完工的PPP项目在经营管理过程中，存在会计核算不科学的情况，这样就会造成不良的后果。如在实际的PPP项目建设过程中，企业在进行会计核算时，会受到政府权力的影响，而出现擅自修改分项目施工成本的情况，这种操作使两方的利益都出现了损失。
（四）运营成本过高
PPP项目在实际建设中，存在一定的困难，这是由于此类的项目工程量大、工序复杂等，但是此模式具有比较高的应用价值，想要突出其价值，则需要对PPP项目进行高效的运行，尤其是对日常运营的管理。目前，我国的PPP项目处于投资和运营分离的状态，这种模式使得项目运营成本过高，导致一些投资商撤资。
四、优化全周期会计核算在PPP项目中应用的建议
（一）提高范围界定的准确性
随着经济的发展，我国的PPP项目模式也在发生改变，而想要提高会计核算的准确性，则需要明确其界定的范围，在界定范围明确的基础上，合理选择会计核算方法。在PPP项目开始前，对项目的价值进行评估可以提高会计核算的真实性和准确性，在评估的过程中需要明确两方的权利和义务，并充分发挥出PPP项目的优势。
（二）加强财务预测，规范成本体系管理
PPP项目普遍存在规模大、工期时间长等特点，因此在实际的建设过程中，会受到内外部风险因素的影响，进而影响项目的成本，基于此，需要更加关注市场环境的动态变化，以此来保证PPP项目的资金应用安全。如可以利用财务信息化系统来加强财务预测，制定标准化成本体系流程，进而实现PPP项目的规范管理。
（三）合理应用全周期会计核算
在全周期会计核算的应用方面，主要体现在3个阶段：第一，项目的成立阶段。明确项目应用全周期会计核算的主体，其对PPP项目的正常运行具有重要的帮助，因此在PPP项目立项前就需要确定产权的主体。在有关规定和標准条件下，科学划分产权主体，坚持公平、公正的原则。确保企业的利益公平，以此来满足两方的需求。以结果作为依据，科学地核算项目的资产负债等，确保双方的利益。第二，PPP项目的建设阶段。通过全周期会计核算在建设阶段的应用，可以对整体的资产进行核算。一般来说，PPP项目可以分为固定资产和无形资产，结合产权的划分情况进行合理的核算、划分，依据有关的规定和标准来计算出对应的资产。第三，PPP项目的运营阶段。在此阶段应用全周期会计核算，是为了验证该项目是不是达到了预期的目标。企业利用这一个阶段来实现资金的回笼，在这个阶段需要做好全面的会计核算。会计核算工作主要集中将收益当作企业经营收入的组成部分，并在划分投资收益方面，对经营收益造成一定的影响，进而导致生产经营能力受损。在具体的应用中，应该是PPP项目的运营进入了稳定阶段后再进行全周期会计核算。
（四）构建高效的项目示范机制
在应用全周期会计核算的过程中，需要企业的财务部门具有一定的意识，及时转变会计核算的思想，企业需要积极培养财务人员关于全周期会计核算的知识和技能，以此来确保PPP项目会计核算的精准性。在PPP项目中，级别最高的管理人员是政府，政府部门的人员会全程参与PPP项目的建设。政府和企业之间是合作关系，都需要承担PPP项目的施工质量、建设水平等存在的风险，只有这样才可以有效解决两者之间可能出现的矛盾。基于此，构建高效的项目示范机制，可以有效保障会计核算工作的开展，进而确保会计核算的水平。
五、结语
PPP项目在我国还处于初步发展阶段，作为一种新型的建设模式，在实际的核算中还存在一些不足，面对更加复杂的工程项目，在会计核算上需要进行更新和优化。全周期会计核算的模式有利于提高PPP项目核算的质量，确保会计项目核算的准确性，因此需要通过提高范围界定的准确性、加强财务预测、规范成本体系管理、合理应用全周期会计核算、构建高效的项目示范机制等措施，优化全周期会计核算在PPP项目中应用的效果。
（作者单位为睢宁宁铁建设有限公司）
[作者简介：付海波（1979—），男，江苏睢宁人，本科，中级会计师，财务总监，研究方向：PPP项目财务核算。]
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