会计报表分析在国有企业税务稽查中的运用
李国珍
摘要：研究税务稽查工作，有利于提升企业财务管理水平，及时发现企业财税工作开展过程中出现的各种问题，促使企业能够主动寻找方法，解决问题。企业在经营过程中却不断被爆出财务问题，因此，加强对此类问题的管理对于企业的持续发展具有十分积极的现实意义。本文主要针对在国有企业税务稽查中运用会计报表的重要性进行了分析，并阐述将会计报表分析运用于税务稽查审理、运用于税务稽查选案、运用于税务稽查执行之中，希望能有效提升国有企业财务管理工作开展的规范性。
关键词：会计报表分析;国有企业;税务稽核
随着“互联网+”时代的飞速发展，云计算、大数据被普遍应用到税收征管领域。现阶段，“金税三期”已全面升级，数据比对已成为税务稽查的重要手段，会计报表的结构、财务指标的逻辑关系等在税收数据比对中的作用尤为重要，在应对国有企业税务稽查工作的过程中，会计报表分析是一种十分常见的方式。本文主要针对在国有企业税务稽查中应用会计报表分析的策略进行了研究，希望能有效提升企业财务工作开展的质量。
1会计报表分析对企业税务稽查的重要性
税务稽查一般是指税务机关严格按照相关法律法规的规定，依照法定程序对纳税人、扣缴义务人的涉税情况进行检查处理的活动。研究会计报表分析在税务稽查中的应用，对企业的健康发展以及依法纳税工作有着极大的作用，尤其是在企业节税、降低纳税风险方面有着不可忽视的作用。在信息技术飞速发展的今天，计算机信息技术也逐渐应用到企业税务稽查工作中，尤其是在选案环节中的应用，不仅可给予税务人员在实际工作中提供一定的帮助，同时也能够丰富税务稽查选案的经验，不断提升企业税务稽查的水平。现阶段的会计报表分析主要是利用先进的信息技术，对企业运用的各项财务情况进行汇总，并以统计表的方式，对各项进出账款、税务等进行分析[1]，为税务稽查工作提供可靠的依据。
2会计报表分析在国有企业税务稽查中的运用
2.1运用于税务稽查审理
针对收集到的不同类型数据，税务人员能够用专门的分析方法分析不同类型数据之间的联系，并从整体的角度分析会计报表中数据的逻辑性以及合理性，充分发挥会计报表在提升税务稽核质量方面的积极作用[2]。在对会计报表进行分析过程中，税务稽核人员从多个不同的角度出发，保证税务稽核工作能够覆盖企业财务工作的方方面面。
2.1.1会计报表整体结构的分析
主要观察《资产负债表》、《利润表》和《现金流量表》的整体结构及三张报表之间的勾稽关系有无异常或错误，《所有者权益变动表》列示的内容是否与实际情况相符，会计报表与税务资料列示的数据有无冲突。比如通过资产负债率、流动比率、速动比率及权益乘数等结构指标的计算和分析，判断资产结构的合理性;通过《资产负债表》中的“未分配利润”余额与《利润表》的“净利润”期末累计数的勾稽关系判断利润表反应的各项指标是否正确;通过《资产负债表》和《利润表》还原计算的“经营性现金净流量”是否与《现金流量表》反映的“经营性现金净流量”相符判断三张报表的正确性，等等。发现问题，需要及时寻找问题出现的原因，同时找到解决问题的方法。
2.1.2会计报表列示的指标分析
主要观察《资产负债表》、《利润表》和《现金流量表》填列的各项数据有无异常。通常货币资金和应收账款期末余额过大，就应该留意企业是否有未入账的收入，涉嫌少记收入，漏记流转税;存货期末余额过小，存货周转率大得不合常规，就应该考虑企业购进环节是否无发票或多转成本，形成“白条购进”或多记成本少体现利润;企业在对已有的固定资产进行折旧核算的过程中，经常需要考虑到设备折旧问题，在开展税务稽查工作过程中，就需要重点关注企业是否存在虚报成本的问题;在对企业经营过程中出现坏账进行稽查过程中，需要关注报表中项目是否存在违背国家相关规定的情况;在对企业负债情况和现有资产进行审核过程中，需要根据会计工作中需要遵循的操作标准进行一一确定[3];对企业利润表进行分析过程中，应注意跨年度费用的列支情况，有效避免企业所得税出现多缴或是少缴的情况。
2.2运用于税务稽查选案
自“金税三期”全面升级以来，金税系统“大数据”经常要与企业的财会数据进行比对，企业异常现象多或发生特别异常，就有可能被列入“税务稽查异常对象名录库。国家税务总局印发的《推进税务稽查随机抽查实施方案》第二条第五款规定：“对列入税务稽查异常对象名录库的企业，要加大抽查力度，提高抽查比例和频次”，所以税务稽查选案与会计报表有着密切的内在联系。会计报表分析的各项数据可为稽查选案提供可靠的参考依据，并从中筛选出可参考且有价值的信息。例如，在现阶段会计报表分析主要采用计算机信息技术，将其应用到税务稽查选案中，能够有效地减轻税务稽查人员的工作负担，提升工作效率。其能够帮助税务人员在短时间之内在电脑中搜索到需要的数据，并且根据获取的数据对企业未来几年交税情况进行预判，再根据企业现阶段发展情况以及未来几年发展趋势确定税务稽查工作开展的重点。而且通过会计报表分析企业在经营过程中營收情况了解企业的交税情况，在此基础上，判断企业自身在经营过程中是否严格按照国家的有关规定足额交税，是否存在税务问题、税务风险等，如果在税务稽查过程中发现税务风险，可结合实际情况，及时采取有效的规避措施，进而降低企业发展的风险，一方面企业要督促自身积极开展自查自纠活动，限期整改，另一方面企业税务稽查部门应针对企业的长远、健康发展提出整改建议，提升企业财务管理工作开展的规范性。如果企业接到整改通知之后未进行有效地整改，则需要及时地进行处罚，避免问题扩大化[4]。
2.3运用于税务稽查执行
我们常说的税务稽查执行，就是在税务稽查工作开展过程中，将最终判断结果付诸于实践过程，这也是企业税务稽查工作开展过程中，最重要的一个环节，也是最后的一个环节。其最终目的是保证企业自身能严格按照税务相关法律法规严格开展税务工作，规避税务风险，是保证企业财务管理工作合法性的一个最重要手段。对于未按照国家有关规定开展财务管理工作的企业，可以采取行政罚款、收取滞纳金等方式给予处罚。
在税务稽查工作开展过程中，稽查人员在对企业人员因素而出现的违规操作行、不当税务工作等进行处罚的过程中，就需要提前对企业会计报表进行分析。稽查人员需要采取多种方式，综合分析企业各项财务数据，分析企业是否具有缴纳税款的能力，如果发现企业具备缴纳税款的能力，就必须要求企业限期缴清税款，逾期未缴纳者，需要给予相应的处罚，并给予通报处理。最大限度的避免企业偷税及延期缴纳税款情况出现。此外，企业税务稽查工作中，通过会计报表分析，企业会更全面地对自身发展情况进行分析，如，资产负债表、利润表、现金流量表等，都将成为企业税务稽查的主要参考依据，更全面掌握企业税务支出等数据，也可将其作为税务风险分析的辅助资料，确保企业规范纳税的同时，也降低了企业自身发展的税务风险。
3 结语
根据企业的实际情况，采取合理的方式对企业财务报表进行有效分析，了解企业的经营情况以及财务情况，在提升税务稽查人员工作效率的基础上，提升企业管理者的决策质量，确保我国税收工作能够健康持久的开展下去，同时，保证企业管理者能够及时发现自身在财务管理工作中存在的问题，进而采取有效的解决措施，确保企业经济效益的最大化，同时也确保企业的经营活动符合国家税收的相关规定，进而在保证企业持续健康发展的基础上，促进我国经济的快速稳定发展。
参考文献：
[1]朱琳.“大数据”背景下推进税务稽查信息化的研究[J].现代商贸工业，2019，40（19）：118-119.
[2]张艳丽.会计报表分析在税务稽查中的运用探讨[J].纳税，2018，12（25）：29.
[3]方蓉.浅谈会计报表分析在税务稽查中的运用[J].纳税，2017（33）：78+81.
