《我国注册会计师审计质量控制探究》-经济学论文，财经论文-论文范文参考-科学狗论文网

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我国注册会计师审计质量控制探究

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曹计

本文以我国注册会计师审计质量控制为分析对象，首先介绍审计质量控制概述，接着分析了我国注册会计师审计质量控制所存在的问题，最后论述了我国注册会计师审计质量控制的建议，以便可以进一步提高我国注册会计师审计质量。

在经济社会发展的过程之中，审计所起到的作用变得越来越大。随着我国证券市场不断完善，注册会计师在证券市场上的审计地位不可替代。对于许多大众投资者来说，他们在进行投资之前都会认真阅读注册会计师所出具的各项报告，避免自己在投资中出现盲目投资现象。审计质量控制的最终目的正是想通过分析审计过程，提高审计的质量，使审计质量切合信息使用者的需要。但是在实践过程之中，很多注册会计师所提出来的审计报告质量并不高，这也使得很多投资者感到非常失望，甚至有一些注册会计师所提供的报告使投资者遭受重大损失，这些现象的出现说明，当前的审计报告的质量并不能有效满足投资者需要。因此，加强注册会计师审计质量控制具有非常重要的现实意义。

一、审计质量控制的概述

（一）审计质量

当前，学术界对于审计质量准求的定义并没有达成共识，不同学者对于审计质量有着不同的理解。一些学者认为，审计质量主要是指审计师对于客户财务及运行状况进行审计的质量。还有一些学者认为，审计质量主要是指在客观环境之下，审计师是否可以公正独立对被审计单位发布有关审计意见，能否察觉其是否存在任何违约的行为。对于注册会计师来说，其能否迅速察觉某种违约行为会受到各种不同因素的影响，例如自身专业素质、审计流程是否完善、审计范围大小、审计方有无投入足够资源等等。

（二）审计质量控制

审计质量控制的重要目标就是为了确保审计高质量，提供更为准确的审计信息，满足投资者的需求。因此，为了提升审计质量控制，我们可以从外延和内涵两个角度进行考虑。外延主要是指将审计控制融入到宏观背景、审计主体、审计课题等各项环境之中。内涵主要是指在会计事务所内部制定相应控制程序，不断完善各项政策，因此内涵主体主要是会计事务所。本文认为，审计质量控制主要是指考虑到经济社会环境中的各项因素，是对审计质量的全面综合性控制，而不仅仅是将关注点放置在某一个部位。一般而言，审计质量控制具有以下几方面的特点：

第一，由多种因素进行控制。在现实生活之中，影响审计质量因素有很多，既包含会计事务所的业务能力、市场占有率，也包含被审计单位的内部管理和控制能力，同时还包含有审计技术以及宏观外部环境。这些因素都不完全独立，它们相互影响，相互交织在一起，共同对审计质量产生影响。

第二，全流程控制。审计工作的质量很大程度上取决于审计工作投入量的多少，审计工作投入多，那么就能在一定程度上使会计报表的可信度增加。而审计业务的质量是审计人员和审计工作过程共同作用的结果，除了注意审计人员之外，整个审计工作过程也要纳入考量范围内。因而，一般而言，一项审计业务包含的多个不同阶段也要考虑在内，例如承接阶段、计划阶段、实施阶段等，因此我们需要对整个全流程都进行分阶段控制，注重每个阶段的工作质量，同时考虑相互间的衔接和内在联系，这样才能为提高整体审计质量奠定坚实基础。

第三，层次性。当前，我国注册会计师有不同层次的管理机构，主要包含会计师协会、财政部门等。财政部门主要进行行政管理，制定相应标准准则，而注册会计师协会主要是负责行业自律管理规范的制定，拟定一些地方办理会计师注册的规则准则，统筹安排注册会计师的全国统一考试。惩戒违反法律和行业规范的协会会员等多种功能。这些不同层次的机构都有各自不同的作用和功能，发挥好各个机构的作用，有利于系统地做好整个审计工作，保证审计工作质量。

第四，实用性。审计质量控制体系本就是针对现实情况需要所构建的，因而它要充分满足现实的需要，要有很强的实用性。审计结果受到众多因素的影响，它的最终的结果并没有直观的数据展示，因而行业外一般只能使用现存的审计结果，并不能迅速地使用到实时更新的审计结果，但审计质量控制的有效利于就能很好的解决这一问题，并能使提高审计质量，提高它在整个社会中的利用率，从而合理的配置好现有的资源，满足投资者对于审计的高质量要求。

二、我国注册会计师审计质量控制中存在的问题

（一）外部監管问题

第一，多重监管矛盾。目前，我国注册会计师受到了财政部门、注册会计师协会等多部门监管，表面上通过多种监管有助于发现问题，但是在具体执行过程之中却事与愿违，多重监管但职能分工并不明确，或者会因为问题棘手，都不愿意处理，相互间推卸责任，最终导致无人监管的尴尬局面的发生。现实生活中经常会出现几个部门就一个事物反复检查、有必要调查的事情一次都没调查的情况，这不仅不能解决现实中出现的急需解决的问题，而且会导致资源浪费，多个监管部门虽有监管之名，却无监管之实。出现的问题没有人监管，没有人发现，一直恶化下去，到严重的地步会一发不可收拾，亡羊补牢都来不及。一旦发生任何事件，监管部门相互推责，使得各个监管部门都失去了监管的动力，最终出现恶性循环的局面。

第二，社会公众监督力量非常薄弱。在市场环境之下，注册会计师审计报告与利害关系人存在着紧密的利益联系，因此理应受到各参与人的有效监管。但是，我国注册会计师市场是由政府主导，市场是一种由上而下的市场，并不是一种由下而上的市场，社会大众普遍的注册会计师审计管理方面的知识薄弱，认识很少，他们认为，政府对注册会计师审计管理进行管理即可，似乎自身联系并不大。如果真要他们自己管理监管时，他们缺乏相关的知识，也不知道怎么管理。与此同时，社会公众所获相关取审计管理信息的渠道也非常有限，民众信息不对称现象更加突出，无法有效的获得足够信息。连信息获取这样的实现审计监管的最基础性的获取环节，都无法完成，进行有效监管更是无从谈起。

（二）审计市场问题

第一，市场各方对于高质量审计需求并不强烈。市场上审计质量参差不齐，而且并没有有效地竞争力刺激审计质量的提高。对于很多中小投资者来说，他们对于高质量审计需求并不非常关注。在我国证券市场上，大部分上市公司是以家族企业方式经营，普遍存在着一股独大的情形，中小股东明显处于不利地位，再加上由于信息不对称和能力有限，中小投资者普遍存在着搭便车心理，并不会主动关心各种审计质量。对于一些大股东来说，他们往往会亲自参与到企业经营管理之中，对于企业真实状况常常了然于胸，聘请外部审计师进行审计仅仅只是为了满足政府部门监管需求，并不是真正的想做好监督工作，这就是大股东根本没有动力去提高审计质量的重要原因。

第二，注册会计师不独立性。在我国企业内部，企业存在着非常严重的内部人控制现象，内部控制人自行决定注册会计师以及相应费用，严重威胁到注册会计师独立性。这就会出现，即使个人有提高审计质量的想法，也会由于个人受制于企业或机构，行为自主性和独立性就会受到一定影响，因而，审计质量的提高一直没有实践的机会。

（三）会计师事务所问题

当前，我国许多著作会计师事务所内部管理非常薄弱，质量控制存在非常多的缺陷。当前，一些会计事务所风险导向流于形式，没有按照一定的审计程序和流程进行，所获取审计证据也不够充分，个别审计所甚至出现了虚假审计报告。除此之外，注册会计事务所内部管理也非常薄弱，在质量控制、内部治理等方面制度建设非常缺乏，存在着自身会计核算不规范等一系列问题，少数事务所还存在着恶性竞争的行为。

三、我国注册会计师审计质量控制的建议

为了可以做好注册会计师审计质量控制，我们可以采用以下几方面措施。

（一）完善外部监管环境

第一，做好政府监管职责划分。为了可以加强我国注册会计师审计质量，我们首先需要加强政府各个部门职能划分，本文设想财政部门主要是对那些并不具备证券期货资格的事务所进行监管，注册会计师协会主要是做好行业自律工作，负责会计师培育和管理，同时也负责审计准则制定。除此之外，在监管思路方面也需要加强全程监管模式，可以建立起事前事中以及事后的监管模式。

第二，鼓励公众监管。由于我国拥有数十万的注册会计师，如果只有政府部门进行监管很可能力量不够，因此我们需要鼓励广大公众都参与到监管的过程之中。为此，我们可以以首先建立起完善的信息披露制度，可以由注册会计师协会来负责实施，使公众可以在注册会计师的官网上下载数据，解决民众信息来源不顺畅的问题，调动民众参与监管的意识。

（二）优化审计市场

第一，提高对于高质量审计报告要求。为了增强注册会计师审计质量，我们可以充分发挥机构投资者作用，因为机构投资者拥有专门研究队伍，他们对于每一笔投资都会进行严密把控，对于审计报告會进行严格检查，因此他们对于审计报告的质量具有较高的要求，可以督导注册会计师提高审计报告的质量。

第二，做到所有权和经营权的分离。为了可以提高注册会计师的审计质量，我们需要对上市公司所有权和经营权进行分离，大股东往往只有所有权没有经营权，这样才能够真正调动他们对于高质量审计的需求。

（三）改善会计师事务所的内部环境

为了可以提高注册会计师审计质量，我们还需要不断完善注册会计师内部控制环境。为此，注册会计师需要进一步加强风险导向，不断完善自身审计程序，同时对于所获取的各项审计证据也需要进行再论证，杜绝出现虚假报告的情形。与此同时，注册会计师事务所还需要不断完善自身内部控制，对于自身会计核算规范进行细化，不断规范收费标准，禁止恶性竞争行为出现。

四、结语

综上所述，为了可以做好注册会计师审计质量的控制，我们需要进一步完善外部监管环境，同时需要不断优化审计场所，改善会计师事务所的内部环境，以便可以更好提高注册会计师审计质量的控制。

（作者单位：江西财经职业学院）

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