| 标题 | 金融危机下注册会计师行业非签证业务的发展 |
| 范文 | 邓元秀 仅半年前，“次贷危机”不过是大洋彼岸几家华尔街投行的流动性困境。而今，它已经演变成一场席卷全球的金融危机，并正在向实体经济蔓延。危机之下，服务业和制造业休戚与共，制造业界受到强烈影响的比例要高出整整一倍。无可否认的是，危机还在延续，还在顺着各个产业链向两端扩散，经济寒流袭来之际，作为服务业的注册会计师行业也面临着严竣考验：最主要表现为： 1、 传统审计业务审计收费下降，按原有收费标准执行已不现实。 2、 岗位竞争加剧，许多外企CFO面临失业压力，也转行加入该行业。 3、 经营环境恶化，导致企业的持续经营风险和舞弊风险加大，审计风险增加。 值此经济寒冬，我们注册会计师行业该怎么样更好地发挥专业优势，真正担负起监督会计信息质量、维护市场经济秩序的重要职责呢？我认为，金融危机下为注册会计师行业发展其他鉴证业务带来了更好的机遇与挑战。 到20世纪90年代，注册会计师传统的审计业务已经发展得比较成熟，面对激烈的行业竞争，注册会计师的审计收入出现了难以增长甚至下滑的局面。边际利润的日益减少迫使注册会计师不得不另辟蹊径，拓展其业务范围。但注册会计师业务的纵向拓展(即提高审计的有效性)很难大幅度地增加其收益，相反还增加了审计风险，因此注册会计师业务范围的拓展更多地转向了横向，即拓展到新的业务，以开创注册会计师行业发展的新空间。很多会计师事务所不得不另辟蹊径，向其它鉴证性业务进军，从而导致其它鉴证性业务迅速崛起，成为注册会计师行业的“新宠”。这些业务相对于传统的审计业务而言，风险相对较小、边际利润较大，也更受客户欢迎。因此，有人将传统审计鉴证业务称为“夕阳业务”，而将这些新兴的业务称为“朝阳业务”。 从最近几年看，大大小小的会计师事务所都在向管理咨询业务大举进军。过去，中小会计师事务所曾认为，只有大型的事务所才可以利用品牌优势提供咨询服务，但如今的事实表明，中小事务所也可以利用各自的优势能力提供咨询服务来大大提高收入水平。自20世纪70年代以来，注册会计师咨询服务逐渐成为最具潜力的增值服务，咨询业务收入一直保持了强劲的增长势头。就美国注册会计师行业来说，审计收入占总收入的比例已从20世纪70年代的70%下降到近年的30%，而咨询服务收入则从不到15%跃升为40%以上。1997年的国际“六大”会计师事务所中，除永道外，其它五大即安达信、安永、德勤、毕马威和普华的咨询业务收入均已超过审计收入，其审计、咨询业务收入的比重分别为31/54、38/39、40/41、40/41、37/40。1996年英国的研究机构“Key Note”在对英国注册会计师行业未来发展进行预测时，也认为未来几年传统的会计审计业务虽仍会保持增长（增长率为18.5%），但增长的速度将趋于缓慢，而增长速度最快的将是管理咨询(增长率32.3%)与公司理财(增长率34.1%)等咨询服务业务。 而最近二年的的调查显示，在“四大”中，传统业务收入仅占30%左右，而其他业务收入已远远地稳居上分。 注册会计师在长期提供审计服务的过程中具备了一些自身优势，这为注册会计师业务范围的拓展提供了可能，因为他们接触的跨行业的机会挺多，各种各样的案例都有机会碰到，而在金融危机环境下，扩大“内需”固然可以解决一部分易于转型客户的订单问题，但大部分企业还是认为在金融危机下，整个大环境一片凄迷，靠 “开源”-增加企业订单，增加收入显得不太现实，因为他们不敢再盲目投资，怕投出去的钱是“竹篮打水一场空”，“肉包子打狗有去无回”，故他们对“开源”大部分无太多积极性，抱观望的诸多，反而更希望从 “节流”方面着手，进行治理整顿，降低固定成本。 为什么现阶段“节流”对企业有着生死攸关是重要影响呢？金融危机下，企业盈利能力减弱，许多企业的心声是能保本经营，尽量接些订单保留一定的生产经营能力，以求 “寒冰”融化了再东山再起。但是，目前的整体经营环境变化实在太大了：汇率风险，信用风险，原材料价格变动风险，原先简单地成本加成模式在如此环境下已显得过时很苍白无力了，可是，怎样尽可能的做好一份内部成本分析，再更新一份准确性较高的报价给海外客户呢？这个问题变成了很多客户目前客户管理层的“瓶颈”了，毕竟，经营管理者中“专于算术”、“精于时势”的“全人”还是不多，他们比以往任何时候更显得脆弱，更需要被人施以援手，帮助他们分析：预计的材料成本、人工成本、汇率变动会是怎样？政策的影响，如免抵退税的退税率的变动会有多大？目前这份订单的报价，是接还是不能接？所以用他们自己的话：这个时候有单做并不是一件好事，如报价不准确，企业越做越亏，如款收不回来，企业死得更快！他们更关注的是订单大幅下滑下的生产能力变动，资金回笼的时效性以及可能性，没有一套从接订单到采购到生产到发货到收款跟踪环环相扣的内控体系，企业随时会陷入瘫痪状态，所以，在这种时刻，他们更希望专业人士的介入，帮他们“把脉”，分析内部问题，共渡难关！而这些，是时代附予我们注册会计师行业的责任。 金融危机下，国际环境复杂多变，本人觉得，对大型跨国公司来说，最有震撼力的是2009 年 1 月 8 日的国税发[2009]2 号文件中正式印发了《特别纳税调整实施办法（试行）》，此法让我国税务机关在转让定价、资本弱化、一般反避税和受控外国公司等领域进行特别纳税调整构建了法规基础，但对大型跨国集团来说，面对我国政府出台的此份切实可行的国际反避税法，怎么及时准备好同期资料，及时对内部集团的定价基制作一次摸底，走在前面，减少不必要的税收滞纳金的损失，是需要我们注册会计师行业的鼎力相助的。我们本土的会计师事务所，要尽快走出只有“四大”才能做到的阴影，及时应变，争取与“四大”站在同一起跑线上，尽量争取到需要提供服务的客户群，因为我相信我们本土注册会计师绝对有自己的优势：我们通晓中国的各项法律，我们的服务态度更加贴心，而且，我们将会以比较合理的价格去承接，这对于金融危机下，影响最重的大型企业来说，是很具吸引力的，关键是看我们本土注册会计师的应变能力。 金融危机下，政府为帮助企业度过难关，出台了各种各样的优惠政策和资金扶持措施，注册会计师行业作为政府与企业的桥梁，在这关键时刻，更应该关注管理咨询业务，为企业第一时间送上最新的财税政策咨询，行业政策的变化与分析，宏观环境的发展与应对，以及针对行业的、地区的优惠政策，对企业提供贴身的建议，尽量帮助企业通晓内外行情，把握时代脉搏的跳动，让企业增加自身的免疫能力，因为“雪中送碳”远比“锦上添花”更能深得人心。 以上是金融危机下宏观方面注册会计师行业可以在非鉴证业务方面可以有所作为，微观方面，该怎样更有效地帮企业节流呢？我认为我们注册会计师行业可以做的二件事是： 1、以我们的专业水准，真正帮助所服务的客户群“量体裁衣”地内控升级，让其建立健全并运行有效，因为忙的时候大家都忙于低下头来做事情，现在“闲时”倒可以对内部经营管理作一次“透视”，用心来挖掘经营管理之中的小问题大问题，查漏补缺，对“继往”进行检讨，以便更好的展望未来。 2、真正分析所服务的客户群的行业特征，运营模式，为更多遭遇“寒流”袭击的客户提供最贴心的管理咨询服务—最新财税政策的提供，帮助其理解消化，对号入座地看有无可以对得上号的优惠政策、资金扶助，最大限度的减少损失，降低运营成本，便是最好的节流方式，以及分析企业现阶段运营中存在的误区。 综上分析，金融危机下，特定的经济环境给我们注册会计师行业提供了特殊的机遇，我们该怎样把握机会，以求在逆境中更好地发展，承担起应该承担的社会责任呢？我觉得我们更需要增强自身素质，分析总结，利用一切可以利用的资源虚心向企业人员学习，随时收集、关注最新资讯，并在内控分析方面多下功夫。 本人有过一段从企业会计到会计师事务所审计再到企业会计最后又重新回到审计岗位的职业经历，在此搬出来，只是想说明：不管用什么样的途径，我们注册会计师行业人才都需分析、整理一套“内部控制”的思路，此经对我们专业人才将会受用一生，对我们的客户也会经久具有吸引力。记得我刚出“道”时，不知天高地厚，以为会做全盘账，每月会出几张会计报表便是会计人员的最高境界，考完会计师便进了会计师事务所，才发现面对各行各业的客户群的咨询，我自己太“小儿科”！连“转厂业务”都没法诠释，又怎么样让客户信服啊！于是痛下决心要潜心向学再回企业去修炼，这一去去了三年多，还好，我很幸运，此次前去的是一个内控很健全的跨国公司，让我明白了会计不仅公意味着做账，更重要的是跳出来看账，信息分析，对比，寻找数据波动下的隐含信息，那便是审计的高度-每月出完报表，我们便是着手做数据分析：分部门、分个人的成本费用项目需本月实际数、本月预测数、本年实际数、本年预测数，上年同期数据的指标分析，资产负债每个明细项目的分析，对现金需求的分析，对废品、损耗的分析，对单位产品用水用电用气的分析，数据出来后，就象电脑疾病论断，哪个环节出了问题一目了然。问题出来，奖罚分明，因为绩效工资制，谁不紧张啊！于是，各部门会自动经常一起坐下来分析、总结、检讨，如此运作，内控得以有效循环，健康发展，会计信息质量自然无需质疑！经过这三年多的锻炼再回会计师事务所，我发现，这段经历让我如虎添翼，终身受用，因为我懂得了内控设计，懂事了ERP系统-计算机信息在会计、审计系统中的运用，所以，这使得现阶段我服务的客户基本是有增无减，他们看重的是我的附加的增值服务-审计时通过分析财务数据，给他们一份内控的论断，再给他们一些适当的改善“处方”，他们自是感激！因为，发表四种意见类型的审计报告，每个注册会计师都会，但真正能走进去，提供贴心的内控建议，让他们及时发现运营中的重大问题的，却还不多。 在会计师事务所服务多年，我已听到了许多骇人听闻的内控“失控”状态下企业遭遇的惨剧，最近刚接触到的，是一家内资有限公司成立了四年，会计报表从来未经审计，他们会计人员分工不明确，出纳兼管银行印鉴章与报税，所以每次买支票时她便帮自己买一本，每月她会去银行打印对账单，但她会将真正地藏起来而自己打印一份给会计做账，四年来提走了企业近四百万元人民币的现金，让各股东愁云惨淡，他们总结出的是：赚再多钱都不够填内控“失控”的洞！以后该多多与你们专业人士沟通，从会计原理学起！ 最近，我还听说了一个由于财务与关务内控脱节而倒致企业濒临倒闭的事例：2008年7月开始，出口收汇核销要求延期核销需在外汇局网站上备案，而在免抵退系统中退税流程中暂不参考“单证收齐”则黄单没收齐的信息，而该客户财务负责免抵退及正常报税工作，退税款还能如期退回企业，关务负责外管局的出口收汇核销，对延期不报备政策的后果也没深虑，各行其是，但出口退税政策的基本要求没变，还是自出口之日起180日内收回核销款才是退税的条件，否则要视同内销补税，退回的税款需再退库，该企业半年来有近2000万的出口收入，照此数据计算，内销需补税金额有100多万，退税需退库金额有几十万，本来就是一个严冬中摇摇欲坠的企业了，一下子去哪儿筹集如此天文数字的税款啊，现在对于他们只有坐以待毙的份了，出现这种事，真叫人痛心啊！ 值得引起注意的是，管理咨询业务的增长对审计也产生了直接的影响，这种影响主要表现在对审计独立性的影响上。因为管理咨询的收入高，同时受到客户的欢迎，因此注册会计师很是看重管理咨询业务，有的甚至把提供审计服务仅仅当作是争取或维持客户管理咨询业务的一个工具。因此，很多人开始担心，注册会计师在拓展服务领域的同时，能否还象过去一样保持超然独立性，以保护投资者、债权人以及社会公众的利益。美国证交会（SEC）曾于去年准备出台新的有关注册会计师独立性的规定，拟禁止注册会计师在提供审计服务的同时，还对同一客户提供管理咨询服务。这一规定受到了美国注册会计师协会的强烈反对，他们认为SEC不应采取行政手段干预注册会计师根据市场需求进行服务结构调整，这不仅对客户不利，更有碍于注册会计师行业通过开拓富有盈利潜力的领域以吸引和留住优秀人才。今年年初，迫于美国注册会计师界的压力，SEC在最后出台的独立性规定修改稿中做了很大让步，放弃了对注册会计师向审计客户提供管理咨询业务的禁令，但这并不表明SEC已彻底放弃了他们的立场，从一开始他们的强硬立场看，他们目前的妥协可能只是暂时的，可能是目前尚未找到对注册会计师下达禁令的最充分理由，或者是时机不成熟。尽管我国注册会计师行业咨询业务所占比重尚小，事务所的业务仍然以法定审计业务为主，而且通过近年的脱钩改制，会计师事务所的独立性得以较大改善，因此与西方发达国家相比，我国注册会计师的独立性问题似乎并不是那么引人注目。但随着我国注册会计师事业的迅速发展，咨询业务也必将占有重要分量，许多国外问题很难说不会很快成为国内的现实问题，因此我们也很有必要关注独立性问题的国际动态，并加以研究。 结束语： 我认为，金融危机对注册会计师行业传统业务不可避免地造成了一些负面影响，但对其他鉴证业务的拓展，却是一种前所未有的机遇，因为，企业管理层在这种时刻会更清醒地认识内控的重要，更清醒的意识国内外行情、政策支持地重要，以及时效性对企业生死攸关的影响，而这些，都是我们的专长。总之，只要我们正确处理好目前面临的挑战，在提供其他鉴证业务时，不被利益所驱使，仍然恪守“独立、客观、公正”的执法宝剑，则注册会计师行业在此金融危机的环境下，能更好地发挥桥梁作用，则审计业务能够永葆青春，而其它增值服务也能蓬勃发展。 |
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