| 标题 | 我国注册会计师执业过程中存在的问题与对策 |
| 范文 | 季刚 摘要：当前注册会计师在执业过程中存在注册会计师职业道德缺失；对注册会计师行业惩戒规定存在漏洞；内部管理混乱，执业环境有待进一步改善；监督管理机制不健全，外部监管不力等问题和不足。应加强注册会计师职业道德教育；加大对执业过失的执法和惩处力度；完善公司治理结构，改善注册会计师行业的执业环境；完善监督管理机制，强化外部监管力度。 关键词：注册会计师；执业环境；问题；对策 中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1005-913X（2014）12-0152-02 近些年来，随着注册会计师审计服务需求的增加，国内外注册会计师行业都获得了较快的发展，其重要性日益凸显，呈现出蓬勃发展的大好形势。然而，由于我国注册会计师审计还处于发展的初级阶段，目前我国上市公司的审计报告中，存在着许多严重的问题，上市公司审计报告中虚假信息多，真实性和专业性得不到保障，使得注册会计师行业的信誉度受到了严重挑战，市场各方对会计师事务所的执业质量也提出了疑问，这一问题也引起了社会各界和监管当局的高度重视。 一、我国注册会计师行业发展现状及执业环境 改革开放以来，随着注册会计师行业发展的经济、法律以及文化环境有了很大的改善，注册会计师行业在经济建设中发挥的作用也越来越大，对促进经济发展也有了重要的影响。注册会计师执业能力和行业监管水平得到提高，执业范围深入发展，服务对象日益拓宽，并且随着法律环境的发展和完善，其在社会以及国际上的影响力逐步提高，注册会计师行业的发展为经济发展、社会稳定做出了重要的贡献。 根据中国注册会计师协会的统计，目前，我国98 170 人注册会计师，分为执业会员和非执业会员两种，其中执业会员1985人，有8066 家会计师事务所，约有超过三十万人从事这一行业，并且其规模还在不断发展壮大之中。 然而，我国会计师行业发展还很不足，其规模和业务水平还远远落后于世界发达国家。并且，由于我国会计行业诚信意识较为淡薄，各事务所之间经常通过不正常竞争来吸引客户，造成了审计市场的混乱。并且，不少会计师事务所的服务内容有限，将业务重点放在了审计、验资等传统法定业务上，对其他业务少有涉及，所涉及的领域不够宽泛，服务内容不够深入。 二、我国注册会计师在执业过程中存在的问题 （一）注册会计师职业道德缺失 注册会计师行业作为社会公众和上市公司之间的联系桥梁，应该更好的承担起肩上的重担，保证上市公司设计报告的真实性，维护公众的利益。同时，注册会计师行业还有利于市场经济的稳定运行，更好的进行社会监督，提高经济发展质量。责任如此重要自然也就要求注册会计师本身具有较高的专业和道德素养。但在现实中，少数注册会计师为了自身的经济利益放松了职业道德的要求，不仅仅没有维护公众的合法权益，甚至利用自身的专业能力谋私利，职业道德观念在物欲的影响下被极度扭曲了。此外，由于在中国还有很多人相信“拿人钱财、与人消灾”，有些注册会计师认为上市公司为自身的劳动支付报酬，自己就应该竭诚为其服务，这也就造成了注册会计师只关注上市公司的利益而忽视广大群众利益的现象。 （二）对注册会计师行业惩戒规定存在漏洞 注册会计师的审计应该坚持客观性、独立性和公平性的原则，但是职业道德规范中对此却没有做出明确的要求。虽然按照我国《注册会计师职业道德规范》的相关规定，监管机构会大力惩处不遵守道德规范的会计师事务所和注册会计师，但是由于这种规定不仅不甚明确还缺少相应的法律支持，执行力度不尽人意。虽然一旦发现注册会计师存在问题给予其的处罚相当严厉，比如罚款、判刑、坐牢等，其所在的事务所也会受到牵连，但是由于人手和资金支持不足，各个监管机构只对审计报告进行简单少量的抽查，一般很少进行全面的核查。在审计银行中，发挥更大作用的是行业的自我规范以及同业之间的监督，监管机构往往是在事后进行调查。因此，大多数不符合要求的审计案件都是由大公司的突然破产引发的。 （三）内部管理混乱，执业环境有待进一步改善 我国大部分事务所有着完善的内部管理体制，但是也有少数存在着内部管理混乱以及由此引发的各个不同团体的利益纠纷和矛盾问题，这些都是事务所不能稳定持续发展的重要因素。此外，内部管理的混乱还会对事务所质量控制产生极大的影响，不利于进行执业风险控制，减少了执业成功的可能性，甚至是影响执业人员执业道德水平的建设和专业素养提高，最终甚至带来整个行业的信任危机。如何加强事务所的内部管理和控制，更好的进行人力资源的配置对于每个会计师事务所而言依旧是非常重要的。 （四）监督管理机制不健全，外部监管不力 审计报告的质量水平和注册会计师的监管体系密切相关。在我国对于注册会计师的监管采取的是政府监管和行业监管相结合的方式，其中政府是监管的主体。会计师的日常监督工作由注册会计师协会负责，而政府的财政部门则负责违规会计师和事务所的处罚工作。但是由于政府对该行业了解不足，同时也不直接对其日常工作进行监督管理，使得政府的监管处罚不到位。这种监管职能的错位，不仅对审计质量的提高带来了极大的影响，催生了大量财务造假案件，更为严重的是这种监管模式不符合我国目前经济及注册会计师行业发展的实际需要，某些政府部门为了提高经济收益，加大了行政干预的力度，带来了市场的混乱。 三、提升我国注册会计师执业水平的对策建议 （一）加强注册会计师职业道德教育 面对当前我国会计审计行业频频发生的舞弊丑闻，加强注册会计师的职业道德教育已经是我国会计行业迫在眉睫的重要大事。注册会计师的职业道德教育关系到整个会计行业的健康发展，对我国经济的持续健康与稳定发展也具有至关重要的影响，因此，提升我国注册会计师的执业水平首先必须加强注册会计师的职业道德教育，努力提升注册会计师的职业道德水准，把注册会计师的道德教育和诚信教育放置到整个会计审计行业的重要位置，让注册会计师能够在巨额的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时，坚持良好的职业道德操守。大力弘扬诚实敬业的精神，注重培养注册会计师的职业素质与道德水平，教育注册会计师明确其所进行的相关会计审计工作对整个社会的重大责任，将职业道德视为会计审计行业的至高无上的荣誉和基本行为准则，大力培养注册会计师求真务实、客观公正、全面规范的职业精神，在正确的会计道德标准的约束下坚持正确的职业道德观和价值观，坚决抵制利益的侵蚀，把会计审计行业的职业道德标准作为其的执业的基本行为准则，用诚信、公正、公平、客观的态度去进行每一项工作。 此外，加强注册会计师的职业道德教育还应该切实有效的提升注册会计师的专业胜任能力，这是注册会计师顺利完成相关审计工作的重要条件，这也是注册会计师所不可或缺的重要职业要求。这对注册会计师应对当前我国日益复杂的经济环境与经济关系具有相当重要的影响，是其不断提升综合素质，提高业务能力的重要手段。 （二）加大对执业过失的执法和惩处力度 目前，我国《刑法》《公司法》《证券法》《注册会计师法》虽然明确的规定了注册会计师事务所和注册会计师的法律责任，但是主要的是针对刑事和行政违规，对于民事责任却少有规定。近年来我国财务造假频发，也有不少注册会计师牵涉其中，这也从另一个方面显示了我国相关审计法律的不健全甚至是缺失的现象。事务所和会计师在利益的诱惑下抛弃职业道德的重要原因就是违规的成本要远远小于违规操作带来的收益。此外，会计师事务所违规被发现的机遇是相当小的，这种侥幸心理更加增加了会计师违规操作的概率。因此，为了更好地提高注册会计师的职业水平，减少违规操作的发生，政府就需要加大惩罚力度，利用经济和行政手段对违规的事务所和注册会计师进行惩罚。但是在我国现行的诉讼制度和会计师事务所组织结构的制约下，政府很难对其违规行为施加重刑。尽管如此政府还是需要通过加大对违规者的惩处力度来改善财务造假频发的现象。另外，相关监管部门需要加快责任追究机制的建设和完善，将审计工作落实到每个个人，一旦出现问题也就由此人承担责任；同时也应该推动民事赔偿机制的建设，大大提高事务所的违规成本，减少事务所从违规操作中获得的利润，减少其违规的经济动机，从而更好地提高审计质量和水平。 （三）完善公司治理结构，改善注册会计师行业的执业环境 提升我国注册会计师的执业水平，必须积极的加强会计师事务所的内部治理，这是整个会计审计行业发展的重要基石。完善的会计师事务所内部治理机制将对我国注册会计师自身的发展和整个会计审计行业的发展产生重要的积极影响，具有相当重要的现实意义。具体来说，完善会计师事务所的内部治理机制主要包括。 1.树立诚信执业的理念。注册会计师行业作为经济鉴证类的中介机构，其诚信程度是其生存与发展的立足之本，也是社会经济发展的必要需求，必须将注册会计师事务所的诚信建设放在其发展的首位。 2.切实有效的强化会计师事务所的质量机制，提高会计师事务所的服务质量。服务质量和专业技能是会计师事务所生存和发展的根本，是会计师事务所的生命线，因此，切实有效的强化会计师事务所的质量机制，以质量求信誉，是会计师事务所发展的不竭动力，具有相当重要的影响。质量机制的建立与完善，还需要建立完善的项目风险评价制度，从而有效的降低事务所的风险，在提高事务所工作效率的同时确保事务所审计工作的真实性、合法性，从而更好的推动事务所的快速发展。 3.事务所应该建立员工考核激励机制，将良性竞争引入进事务所，在兼顾公平的基础上，对事务所的员工工作进行质与量的考核，并以此为依据来设立事务所员工的工资标准，从而为员工的发展、成长创造良好的工作环境。 （四）完善监督管理机制，强化外部监管力度 1.完善政府监督机制 我国政府部门要加强监督和管理，提高对注册会计师职业道德建设的重视程度。政府不同职能部门应该科学分工，加强合作，促进监管资源的合理有效配置，促进监督管理体系的完善，更好的对审计活动进行管理，避免监督盲点或者重复监督的情况的出现。财政部门不仅仅是国家和政府的经济部门，也在会计工作中肩负着主要的责任。在职业道德监督体系的建设和完善中，财政部门应该处于主导地位，加强和审计署、证监会、银监会等部门之间的合作，协调各个监督部门的工作，合理调配监督资源，通过沟通交流沟通为审计工作的监管出谋划策，提高监管的水平和质量。 2.加强行业监管力度 “十二五”规划纲要中明确提出坚持培育发展和管理监督并重，其中着重强调了会计行业的发展和监督情况，要求提高会计工作的水平，更好的满足顾客的需求。按照这一要求，注册会计师行业需要加强职业队伍建设，提高执业人员的水平和素质，更好的监管审计工作。和其他的监管机构相比，注册会计师行业的监督水平更为专业有效，因此应该加快监管团队的建设，加强对专业技能和道德素养高的监管人员的培养，通过培训更好的提高会计师的工作质量，此外还应该有专门的平台进行不同主体间的沟通和联系，提高审计工作的透明度，通过公开操作更好的提高监管水平，最终促进事务所职业能力的提升，更好的为客户进行服务。 3.健全社会监督体系 社会监督对于提高注册会计师职业道德水平有着不可替代的作用，对于注册会计师职业道德的监督发挥着重要的作用。要切实拓宽公民的举报渠道，规范公民的信访活动，引导公民更好的利用网络对审计活动进行监督，及时有效的对注册会计师的违规行为进行披露，更好的维护自身的利益。同时，在我国舆论监督也是整个社会监督体系中的重要一部分，应该充分利用社会舆论的影响，利用各种传播工具，通过监督专栏或专题节目的设立，及时了解注册会计师的动态变化，引导注册会计师的行为，同时通过对热点问题的讨论，为社会舆论监督创造良好的环境。 四、结束语 随着社会经济的进一步发展，注册会计师审计质量的提高越来越直接影响到资本市场稳定和发展，同时审计质量问题也是一个受到诸多关注的热点问题。近年来随着国内外财务造假案件频发，审计人员的信誉度也受到了极大的影响，也在很大程度上影响了公众对其的信任，注册会计师职业道德水平受到的关注也越来越多。注册会计师行业要想获得持续的发展就必须提高执业人员水平，提高审计活动的质量，最终重新获得公众的信任。 参考文献： [1] 梁秀翡.浅析中国注册会计师行业存在的问题及相应对策[J].中小企业管理与科技，2013（8）. [2] 易 华.我国注册会计师制度面临的问题及对策[J]. 行政事业资产与财务，2012（22）. [3] 郝银辉.论我国注册会计师制度面临的问题及对策[J].现代商贸工业，2010（23）. [4] 刘环玉.我国注册会计师行业的执业质量分析及对策[J].绿色会计，2012（2）. [5] 王乾光.谈如何提高注册会计师的审计执业质量[J].中国乡镇企业会计，2012（11）. [责任编辑：高 瑞] |
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