| 标题 | 注册会计师业务拓展情况探究 |
| 范文 | 曾梅 摘要：面对我国注册会计师事务所普遍存在的规模小、业务范围窄、收入单一、审计质量下降等问题，注册会计师业务拓展不仅可以促进注册会计师行业的健康、稳定、持续发展，还可以强化我国注册会计师事务所执业的宽度、广度和深度，充分发挥注册会计师行业在深化经济体制改革、加快产业战略升级过程中的基础服务功能，提升注册会计师行业国际竞争力。本文从我国注册会计师业务拓展的必要性和可行性入手，基于《注册会计师业务指导目录》介绍了我国注册会计师行业发展的现状与不足，分析注册会计师业务拓展情况，并针对性地提出我国注册会计师行业进行业务拓展的相关措施建议，以期为注册会计师行业的学术研究和业务拓展操作提供参考。 Abstract： In the face of the problems of small scale， narrow business scope， single income and declining audit quality of China's CPA firms， the development of CPA business can not only promote the healthy， stable and sustainable development of the CPA profession， but also strengthen the width， breadth and depth of the practice of the CPA firm， give full play to the basic service functions of the CPA industry in deepening the reform of the economic system and accelerating the process of upgrading the industry， and improve the international competitiveness of the CPA industry. This article starts with the necessity and feasibility of the development of CPA business in China. Based on the CPA Business Directory， it introduces the status quo and insufficiency of CPA industry development in China， analyzes the development of CPA business， and presents the relevant measures for the business development of the industry in order to provide reference for the academic research and business development of the CPA industry. 关键词：注册会计师；业务拓展；非审计业务 Key words： CPA；business development；non-audit business 中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2018）25-0284-04 0 引言 当前，我国会计师事务所仍然以传统审计业务为核心，审计业务占比超过70%，非审计业务不到30%，这与国际主流会计师事务所的业务结构比例正好相反[1]。由于传统审计业务范围有限、季节性强的特征，极易造成行业内过度竞争，竞相压价，威胁执业质量。而另一方面，国外诸如“四大”这样的会计师事务所非审计业务收入占据事務所收入的主要部分，其通过将主营业务集中于企业风险控制、公司管理咨询、人力资源调控、法律服务咨询、战略投资咨询、信息管理系统等非审计业务，实现了会计事务所从传统业务类型到咨询型业务类型的战略转变[2]。因此，研究我国注册会计师业务拓展情况，探讨其发展中的困境，并提出针对性的拓展建议，具有重要的现实意义和理论价值。 1 注册会计师业务拓展的必要性和可行性 目前，国际会计准则呈现趋同态势、财会人才业已纳入国家人才战略规划、会计国际交流与合作的广度、深度和高度空前拓展[2]。在此背景下，注册会计师业务领域的拓展不仅是完善行业规范、降低经营风险的关键举措，也是提升其国际业务竞争力的必由之路。 1.1 注册会计师业务拓展的必要性 1.1.1 国内会计师事务所执业范围单一 伴随着我国传统行业升级转型的大势，需要专业会计服务的企业日益增多。然而，现阶段国内会计师事务所过分依赖于传统审计业务，出现了市场过度竞争、传统审计收费偏低、审计质量低下的不利局面。而我国会计师事务所执业范围单一，执业资格较窄，相应地注册会计师也主要从事传统审计与验资业务[3]。我国注册会计师服务主要为传统形式的审计服务，处于单一化、低层次发展阶段。另外一个不容忽视的问题是传统审计业务季节性限制强，导致注册会计师业务分布不均，工作时间分布弹性过大，收入不均。同时，企业对传统审计业务的需求有限，容易造成行业过度竞争、业内竞相压价的不利环境。 与国内会计师事务所执业情况相反，国外会计师事务所除提供企业传统审计相关方面的服务外，更加注重对非审计业务范围的拓展。以美国为例，随着审计业务边际利润的下降，注册会计师开拓新业务市场的积极性大幅提高，迅速拓展了税务服务、管理咨询、网誉认证、投资咨询等服务，同时也为跨国公司提供并购重组方案设计、产品营销、国际税收筹划、发展战略等业务，促进了非审计业务的进一步发展，以至于非审计业务收入比重超过了审计业务收入[4]。 1.1.2 国内会计师事务所过度依赖审计业务收入 2010年美国前十强会计师事务所收入情况如表1所示。 由表1可以看出，美国前十强会计师事务所业务收入的主要来源是税务、管理质询服务等非审计业务，如2010年德勤审计收入只占其总收入的37%，而税务、管理咨询等非审计业务收入达到了63%。 表2所示为2010年我国前十强会计师事务所收入情况。 由表2可以看出，安永、普华永道和毕马威等会计事务所的审计业务收入均过半。如中瑞岳华会计师事务所审计业务收入占总收入的83%，天健会计师事务所和立信会计师事务所审计收入比重也都超过70%，非审计收入均未超过30%。对比表1所示的美国会计师事务所业务收入结构，不难发现我国会计事务所过度依赖传统审计业务收入。 1.1.3 非传统审计业务的需求增多，审计市场供求不合理 资本市场的发展使得市场需求趋于多元化，注册会计师的业务范围也相应地拓展。在竞争强、风险大的传统审计鉴证业务之外，大量针对性强的非审计业务，诸如投资与经营决策咨询、资产状况评估、财务信息系统设计和运行、人力资源管理、精算服务、法律服务等纷纷兴起。 与之相对的却是，我国会计师事务所普遍存在业务规模较小、业务形式单一或者业务量过度依赖少数几家公司的问题。在这样一种不合理的审计供求市场下，被审计单位更倾向于选择对自身有利的会计师事务所，进而可能出现注册会计师与被审计企业的合谋，捏造虚假会计信息，损害投资者权益。对国内会计事务所的相关调查显示，高达84.93%的被调查者认为会计师事务所之间低价争抢客户，而71.23%的认为事务所存在降低审计质量迎合客户的问题，审计供求环境十分严峻[5]。 1.1.4 注册会计师行业竞争日益激烈 审计与鉴证业务是注册会计师事务所传统的业务范围。当前，传统审计业务仍是国内事务所赖以生存的主要手段，审计业务收入超过70%，非审计业务收入不到30%，与国外同行的业务结构比例正好相反。但是，随着企业竞争的日趋激烈，有限的传统审计业务量和许多大型企业业务重心的转移，加重了注册会计师行业的竞争。一旦整个经济市场突然发生重大变化，审计业务出现问题，国内大部分事务所的生存就将堪忧。例如在2008年爆发金融危机时，许多企业关停、IPO市场萎缩以及企业财务状况陷入困境，进而引起市场对传统审计业务需求的减少，导致审计客户锐减，传统的审计鉴证业务边际利润大幅缩水。 1.2 注册会计师业务拓展的可行性 1.2.1 政府法律、法规基础坚实 依据我国《注册会计师法》的相关规定，会计师事务所可以依法提供审计、会计服务和会计咨询等业务。为了适应国家“十二五规划”中转变经济发展方式的重大方针，中国注册会计师协会第五次全国会员代表大会先见地提出了行业新业务拓展战略，并且在《中国注册会计师行业发展规划（2011-2015年）》中进一步突出了这一战略举措：强调在保证传统审计业务平稳增长的基础上，我国注册会计师行业必须逐步拓展新型业务、加速发展非审计业务，实现传统审计业务年均10%以上的增长和非审计业务年均25%以上的增长，使非审计业务收入逐步占到事务所总收入的40%以上。 1.2.2 专业注册会计师人才储备丰富 为了适应会计业务国际化的市场需求，我国注册会计师协会相继实施了国际化人才的培养项目、开设高等院校注册会计师专业、优选学生赴境外实习等举措。目前，许多中国注册会计师取得英国特许会计师、香港注册会计师和澳洲注册会计师等执业资格。同时，中国注册会计师协会执业会员中有相当一部分人员是澳洲会计师公会（CAAA）、英国特许公认会计师公会（ACCA）、香港会计师公会（HKICPA）和英格兰及威尔士会计师特许会计师协会（ICAEW）的会员，具备了国际认可的一些国家和地区会计师职业组织的会员身份，对于注册会计师新业务拓展和学习了宝贵的经验。 1.2.3 我国审计市场广阔，业务需求大 在现阶段，非传统审计业务风险相对较小，负担的审计责任较轻，边际利润较大，且非审计服务的收入要比审计服务的收入高出数倍。虽然我国的资本市场正在快速发展，对审计服务及其他相关方面的服务的需求也日益增加，但是我国注册会计师事务所在国内审计市场的占有份额远远低于国际四大会计师事务所，大部分仅仅依赖于传统审计业务，而对广阔的审计市场的其他非审计业务需求却涉及较少，仍有巨大拓展空间。 2 我国注册会计师业务拓展现状 分析中国注册会计师协会业已颁布的2010、2012和2014等三版《注册会计师业务指导目录》（以下简称《目录》），可以统计得到注册会计师业务目录变化情况。 2010-2014年间，我國注册会计师总体业务范围不断拓展，五年间，注册会计师业务总数增长了230余项，其中，传统鉴证业务占据最大比例且增幅较大，这都表明我国注册会计师整体业务稳步发展。同时值得注意的是，审计相关服务业务也增长明显，注册会计师的业务拓展涵盖了盈利组织到公共和非营利组织，企事业单位到个人，一般上市公司到科技创新企业，审计业务到其他管理、咨询和信息系统等广阔领域。 2010-2014三版《目录》增长最多的相关服务业务是管理咨询业务，三版《目录》中涉及的管理咨询服务业务，2012版比2010版增多11项，2014版又比2012版增多20项。这是因为随着国家资本服务市场的进步以及政治经济体制改革深度、广度的增加，我国注册会计师的主要服务对象也由以往的“三资”企业拓展到国有企事业单位、民营私有企业等多种性质的组织。与此相适应的是，我国注册会计师的业务范围从传统的审计鉴证服务逐步拓展到了包含会计服务、信息系统、税务筹划、管理咨询等多种增值服务，其中，尤以管理咨询业务比例最大也增长最快。 3 我国注册会计师业务拓展难点 3.1 拓展非审计业务的动力不足 不同于国外大部分会计师事务所采用的独资或合伙的运营模式[6]，我国会计师事务所主要依靠政府推动，逐步走向独立运营。在此背景下，我国的注册会计师事务所通常缺少随市场变动而迅速改变的拓展活力，尤其缺乏对非传统审计服务的探索动力，转而将更多的业务能力放在传统审计业务经营上。 3.2 没有形成独立品牌与差异化服务 对美国非审计业务的调研结果显示，美国注册会计师仅鉴证业务就多达200种以上。而我国非审计业务起步不久，与发达国家还存在较大差距。一方面我国注册会计师仍专注于传统审计业务，而在进行审计业务的同时附带部分非审计业务；另一方面非审计业务的非同质性强调了差异化、个性化的服务形式和内容，而我国注册会计师事务所没能形成特色的非审计业务品牌。 3.3 对非审计业务需求的判断不足 面对潜在客户的非审计业务需求时，注册会计师或者事务所理应积极响应客户。然而，大多数事务所往往没能够对自身专业胜任能力做出很好的判断。一方面，一家事务所能否开拓一项新业务，往往要受限于其拥有的相关专业注册会计师人员；另一方面，在注册会计师开拓新业务时，为社会公共利益提供服务是注册会计师开拓相关业务的基础。但是，现实中注册会计师行业服务社会与谋求自身利益的博弈使得部分会计师事务所会以牺牲社会公共利益为代价获取自身的盈利与发展。 3.4 缺乏拓展业务的专业实力 当前一段时间，我国会计师事务所的主营业务仍以传统审计业务为核心，其所营业务中非审计业务不具有明显的优势。相反，国际“四大”会计师事务所业务结构则与国内事务所大不相同。国际“四大”通过将主营业务集中于企业风险控制、公司管理咨询、人力资源调控、法律服务咨询、战略投资咨询、信息管理系统等非审计业务，实现了会计事务所传统业务形式和种类的转变。与国际顾问型的事务所相比，我国事务所明显缺乏非审计业务的竞争力。同时，需要注意的是我国大部分会计师事务所长期依靠部分单一领域，只具备特定方向的业务专长，如挂靠在政府审计部门的会计师事务所只擅长国家企事业单位的政府审计和基建预算决算审计。由此可见注册会计师行业的发展缺乏多元化的专业人才和足够的业务实力去拓展非审计市场。 4 进一步拓展注册会计师业务的建议 4.1 抓住审计业务拓展重心 注册会计师拓展其业务范围，主要是拓展非审计业务。时下恰逢国家产业转型升级的战略机遇期，注册会计师可以将业务拓展重心集中于高端服务产品，拓展特殊服务领域、高端市场需求、高科技含量、高产业附加值的非审计业务领域，积极拓展企事业单位内部控制业绩评价、投资决策、信息咨询、管理系统运营等服务。 4.2 发展差异化业务，减少同质化竞争 注册会计师行业仍大部专注于传统审计业务，竞争激烈，处于同质化竞争的不利格局，这无疑会逐渐失去竞争力。注册会计师应积极探索市场需求，在深化专项领域服务的基础上突出服务特色，进行市场细化、业务细分，发展差异化、多元化业务。例如，目前我国服务业欣欣向荣，注册会计师可抓住机遇，分析经济市场的多元化需求，开发中小企业人力资源咨询、代理报关、代理记账、职工社会保障调查、社会责任调查等业务。 4.3 重视客户关系管理 就当下国内市场而言，相对较少的管理咨询等非审计业务虽然在一定程度上限制了注册会计师业务拓展，但是在很多时候审计业务拓展的困难并非是市场需求不足，而是事务所或注册会计师的自身因素。其中，值得注意的一点就是事务所和注册会计师也要重视客户关系管理。事务所应根据不同客户的业务需求与服务预期，调整现有的服务方式、方法以满足客户的多样化需求，提升管理水平及业务效率，增加经营和财务收益。同时，注册会计师应建立对老客户的定期拜访与回访机制，积极主动与客户交流，了解客户的想法，让客户增加对注册会计师工作的信任。 4.4 加强会计师事务所合并，发挥规模优势 当会计师事务所达到一定的经营规模，才有足够的财力、人力资本用以实现专业审计业务人员的专业化分工以及业务市场的细分，从而降低整体经营成本，提高执业水平，增加业务收入。因此，参考国际“四大”会计师事务所为扩大规模和增强实力而进行的多次规模合并，会计师事务所之间的合并不失为一种国内事务所发挥规模优势最直接、最有效的办法。另一方面，会计师事务所的规模与其品牌效应是相互对应的，只有事务所规模的扩大才能有机会被更多的客户认可，从而创造更多非审计服务的客户资源。 4.5 加强会计师事务所内部治理结构 注册会计师事务所的内部治理结构无疑直接影响着事务所的经营和业务拓展状况。一方面，国内会计师事务所应加强对激励机制与约束机制的重视，改变以往以物质激励为主的激励方式，强化非物质激励措施，尤其是精神激励和成就激励。另一方面，我国注册会计师事务所应该借鉴国际“四大”会计师事务所严谨的内部质量控制体制，严密实施包含项目质量控制与事务所管理质量控制在内的全面的内部质量控制制度。 4.6 实施人才战略，注重复合型人才培养 会计师事务所应该加强所属注册会计师与其他机构专业人才的学习与交流，使得会计师有更好的机会掌握法律、房地产、计算机、人力资源管理等与审计业务息息相关的知识，进一步改善注册会计师专业知识薄弱和知识结构单一的缺陷，提高整体业务素质。同时，會计师事务所作为注册会计师的直接领导和管理者，在注册会计师人才培养方面应该在注册会计师专业技能培训的基础上，结合他们自身的人格特质，有区别地拓展其业务能力的培训，把传统的专业型人才打造成能够适应多样新型业务的复合型人才，为业务拓展做充分的准备。 参考文献： [1]林东川，佘晓燕，肖川林，白庆波.中美注册会计师行业业务拓展比较及启示[J].财会通讯，2013（10）：117-119. [2]庄飞鹏.国外非审计业务发展历程探讨及对我国的启示[J].财务与会计，2016（12）：68-70. [3]李晓慧，刘钧.注册会计师发展非审计业务探讨[J].审计研究，2011（4）：107-112. [4]武恒光，张龙平.注册会计师行业多元化经营变迁：美国的证据[J].经济与管理评论，2014（4）：128-139. [5]张诗琪.试析会计师事务所拓展新业务[J].商业会计，2012（04）：133. [6]徐凯，吴青川，鲁冰.中小会计师事务所拓展非审计业务的几点建议[J].财务与会计，2015（3）：63. |
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