| 标题 | 简论注册会计师的法律责任 |
| 范文 | 廖烨 [摘 要] 关于注册会计师的法律责任问题，不仅对会计行业的长远健康发展具有重要意义，同时也会对整个国民经济的秩序产生深远的影响。经济的快速发展，使得越来越多的人关注到会计师的法律责任问题。对注冊会计师的法律责任进行探究，介绍注册会计师承担的法律责任内涵，对注册会计师法律责任形成的原因进行探索，探讨注册会计师法律责任中存在的问题，从而提出具体的解决注册会计师法律责任的措施。 [关 键 词] 注册会计师；法律责任；对策 [中图分类号] DF436 [文献标志码] A [文章编号] 2096-0603（2018）33-0093-03 经济的快速发展加速了证券市场的繁荣，注册会计师在拥有更加广阔市场的同时，也使得其承担的法律责任不断增加。为了真正发挥会计师对经济市场的监督作用，提高我国企业的国际竞争力，必须由注册会计师对企业的财务报表进行审核。对目前我国注册会计师的法律责任进行调查不难发现，对注册会计师的法律责任难以给出明确的界定，致使企业与会计师之间的矛盾频发，使注册会计师的工作开展受到了阻碍。因此对注册会计师的法律责任进行明确的界定，并明确会计工作规范对会计行业的有序发展是十分必要的。 一、注册会计师的法律责任内涵 通常来说，注册会计师承担法律责任的情况主要有以下两种：第一，其在为企业提供相关业务服务时，违背相关的法律法规与道德操守，没有严格按照双方合同的要求进行；第二，其由于一些内外部因素的影响，对知晓的情况进行了虚假的披露，给报告的使用者带来了一定的经济损失。由于注册会计师在国民经济发展中的地位越来越重要，为了确保其权力不被滥用，而在全社会营造良好的经济评估与管理范围，尽可能地保护相关企业的合法权益。国家立法部门根据现实发展的需要，在《刑法》《注册会计师法》等法律内，都以明文规定注册会计师应承担的法律责任。对其法律责任进行划分，主要有以下几类。 （一）违约责任 其是指在双方签订合同后，一方或多方都没有履行合同中规定的义务，即存在一定的违约行为。例如注册会计师没有严格遵守法律法规，关于提交审计报告期限的规定，在期限过后才将审计报告交给相应的部门。 （二）一般过失 其指不具有从业素质的会计师，在履职过程中，因其工作上的失误，而给企业带来不必要的损失。例如有些注册会计师在进行相关事务的处理时随心所欲，完全忽视了专业的职业标准。 （三）重大过失 其是指注册会计师缺乏基本的职业素质，而给有关企业带来了难以挽回的损失。 （四）欺骗 就注册会计师的主观来看，其是故意犯错的行为。例如与委托单位弄虚作假，以获取不法利益。 （五）推定欺诈 其是指虽然注册会计师主观上没有欺诈的故意，客观上没有实施欺诈的行为，但由于在执行时没有认真履行其应尽的监督义务，也可以认定其有欺诈的罪行。 二、注册会计师法律责任的形成原因 法律责任作为我国法律体系的重要组成部分，其是对公民的违法行为进行制裁的依据，也是其违法行为在法律上的后果。在经济全球化的大背景下，对注册会计师的业务能力与业务水平提出了更高的要求。由于各种因素的影响，针对注册会计师的案件数量与日俱增。因此对注册会计师法律责任的形成原因进行探究，一方面有利于提高注册会计师的服务水平，使其在实际的经济活动中更加谨慎，从而减少出现错误的机会；另一方面也对会计师行业进行调整，为其进一步发展创造良好的外部环境。 （一）经济因素 我国实行的是社会主义市场经济体制，充分尊重市场在资源配置中的主导作用，自由竞争使得每个企业都只有依据对市场和经济发展规律的了解来制定相应的经济政策。而政府部门为了加强对市场经济主体的监督，由注册会计师对企业有关信息的真实性进行辨别，并给违反法律法规的企业以相应的惩罚措施。这就使得有些企业为了获得更大的经济利益，与注册会计师勾结起来，利用注册会计师掌握的专业理论知识，对会计信息进行修改，给国家和其他投资者带来一定的经济损失。同时，由于会计行业的竞争压力不断加大，使得一些注册会计师事务所在选择被审计单位时没有对其经营状况、社会声誉等情况进行充分了解，就接受了其委托，以致其审计工作流于形式，难以在实际中发挥应有的作用。更有甚者，某些会计师事务所会对企业的弄虚作假行为进行放任，并为其提供虚假的审计报告，长此以往，必然会对会计行业的持续发展带来巨大的危害。 （二）法律因素 相关法律法规的缺失是会计行业问题频发的一个重要原因，我们如果想要对会计行业进行改革，就必须首先加强立法，发挥法律的保障作用，在全社会树立起法律的权威。对我国会计行业的法律法规进行调整，发现有的会计制度很难满足经济发展的需要，现有的法律体系也难以对新出现的会计问题加以调整。这使得注册会计师没有明确法律所规定的内容，只能根据以往的工作经验提出解决措施，使结果难以符合相关企业的要求，从而在企业与注册会计师之间产生纠纷。同时现有的会计规范之间也存在矛盾，不同层级、不同制订主体的行业规范，对同一内容有不同的规定，使得其难以形成统一的标准来对注册会计师的业务行为进行规范，给注册会计师以可乘之机，从而能够选择对自己有利的法律条文。例如《证券法》《注册会计法》等都对注册会计师的法律责任加以规定，但实际情况中，审计部门与司法判决存在明显的差异，严重降低了两者的公信力。除此之外，审计的时间、广度等都没有形成对社会各界认可或接受的标准，使得注册会计师的法律责任难以在实际中进行认定。法律的真正生命力在于它的实施，我们要想真正发挥法律的教育、惩罚等作用，就必须对其执行情况进行监督，确保其不被束之高阁。 （三）环境因素 我国公司的股权主要集中在少数人手中，使得其经营主要由大股东或内部要员进行操作，其他部门及工作人员不能发挥应有的作用，使得财务报表的操作空间增大，致使会计专业的环境十分恶劣。同时由于民众对注册会计师的信任程度较高，其本能地认为，如果注册会计师已经对报表进行审计，就不会存在任何问题。实际上会计行业与其他行业比较起来，工作内容十分复杂，工作量也十分巨大，很难保证审计工作没有任何错误出现。某些企业为了获取巨额的经济利润，即使注册会计师严格按照行业规范及法律法规的要求进行，也难以发现其弄虚作假的行为。随着注册会计师业务范围的增大，民众对其产生了更大的期望，迫切希望能够为自己的经济活动保驾护航，以规避可能出现的经济风险。所以一旦投资者遭受损失，便会将会计师事务所告上法庭，由其给予一定的补偿。在法治社会建设的大背景下，公民运用法律途径维护合法权益的意识逐渐觉醒，加上会计师事务所是适格的被告，因此这类诉讼案件屡见不鲜。而司法部门从公平原则出发，为了维护社会的稳定，对投资者的行为有一定的偏袒，使得会计师事务所和会计师在没有过失的情况下，也要承担一定的赔偿责任，加剧了双方的矛盾。 三、注册会计师法律责任存在的问题 由于我国的会计行业发展较晚，因此与其他国家相比还具有一定的差距，无论是内部环境还是外部环境，都有待进一步加强。 （一）注册会计师的职业技能和职业素质有待进一步加强 互联网作为21世纪最伟大的发明，即以移动互联网、云计算、物联网、大数据等为支撑，给各行各业的发展都带来了巨大的冲击，对会计行业来说也是如此。我国会计行业如果想要在激烈的国际分工与合作中具有更大的话语权，就必须紧跟时代发展的潮流，在对相关专业理论知识进行学习的基础上，掌握相关的先进技术，将互联网技术与会计行业进行融合，以提升会计行业的整体实力。同时，由于我国会计行业从业人员的质量良莠不齐，既缺乏一定的专业知识，也缺少相应的实践经验，从而很难为经济的发展服务。现在的会计从业者一方面对工作缺少高度的责任感，对审计工作的重要性缺乏相应的认识；另一方面缺乏应有的职业道德，很容易被利益所诱惑，从而与委托单位同流合污。 （二）注册会计师对风险评估不准确 当前注册会计师只对上市公司与非上市公司、私营企业和国有企业等公司的风险评估进行划分，但这并不能对所有公司的风险进行评估，使其在实际工作中的效果大打折扣。同时由于其对不同风险等级的公司都只采用统一的审计流程，使得难以对特殊行业的风险进行综合的评估。对上市公司而言，其无时无刻都必须接受来自公众的监督，每天都要承受来自股民的巨大压力，因此其会采取一系列的手段，以达到减少成本、增加利润的目的。这对注册会计师来说无疑是一个很大的挑战，一旦有所差错，不仅使自身的发展受到影响，也给其他民众的投资带来了威胁，造成经济市场的混乱，对国家的长治久安是十分不利的。因此，会计师在执业过程中必须始终保持谨慎的心态，对风险较高公司的委托进行详细的了解与思考，并自觉抵制诱惑，同时对身边的亲属进行监督，避免其接受委托单位的钱财，从而被迫做出违背法律法规及职业道德的行为。 （三）管理水平有待进一步提升 国家有关部门对会计行业的监管力度不够，管理涣散，使得一些弄虚作假的行为屡禁不止。这就需要国家有关部门加强对会计行业的管理与监督，并制订一系列的惩罚措施，对违法乱纪的企业及个人进行处罚，从而为注册会计师工作的开展营造良好的社会氛围。同时有关部门还必须加大对其工作人员的监督力度，避免以权谋私、贪污腐败现象的发生，从而提高政府的权威及公信力。 四、解决注册会计师法律责任的具体举措 针对以上出现的问题，如何采取行之有效的措施加以解决，便是会计行业管理者及从业人员必须解决的关键性问题。具体来说主要包括以下几个方面。 （一）加强法制建设，建设中国特色社会主义法律体系 经济基础决定上层建筑，反过来上层建筑也会对经济发展产生能动的反作用，法治建设需要适应经济发展的需要，但是我国目前有关注册会计师法律责任的条文规定不明确，其发展出现了严重的滞后性。例如在《注册师会计法》中规定，如果会计师事务所违反本法第20条、第21条的规定，要没收违法所得，并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款，而在《股票发行与交易暂行管理条例》中，对处罚金额的规定则为3万元以上30万元以下。法律条文上冲突必然会给法律的执行带来困难，使得民众难以将法律作为其行为准则加以遵守。这就要求国家立法机关必须成立一个专门的委员会，对会计行业的法律法规进行统计，并在此基础上对其进行修改与完善，从而形成一个统一的标准；同时加快会计行业立法进程，对会计领域出现的问题进行调整，以实现会计行业的有法可依。执法部门必须加大执法的力度，对不同主体的同一违法行为给予相应的惩罚措施，以使法律的保障作用能够真正得以落实。对司法部门而言，则要保证司法公正，通过对案件的判决，对法律加以正确地适用，使法律的权威深入人心。 （二）加强内部监督与外部监督，建立注册会计师诚信档案 就内部监督而言，会计行业内部应成立相应的监管组织，一方面对注册会计师的执业行为进行监督，另一方面，当其涉及的诉讼案件较为复杂时，能够为其提供专业的法律帮助。我国法律界和会计行业在很多问题上都难以形成一致的意见，尤其是在法律责任的鉴定上面，更是存在较大的分歧。有些法院在处理被告为注册会计师事务所的案件时，会本能地倾向于投资者，这就需要专业的监管组织，一方面与法院进行沟通，避免判决对会计师事务所及会计师个人的合法权益带来损害，另一方面对注册会计师进行有效的管理，提高其职业能力和道德水平。为注册会计师建立诚信档案，并对其履行义务的行为进行监督，对其失职行为进行记录，根据情况的不同给予不同程度的惩罚措施，对屡教不改的或出现严重差错的注册会计师给予吊销注册会计师资格证等严厉措施。国家有关部门必须发挥其对会计行业的引领作用，制定严格的职业标准，提高注册会计师的违法成本。 （三）对注册会计师进行培训，提高其自身素质 良好的职业道德是注册会计师从事会计工作的前提条件，只有其不断提高自身的素质，才能不被外界影响，公正客观地从事审计工作。注册会计师行业协会应加大对注册会计师的培训力度，一方面使注册会计师能够熟悉掌握各种办公软件，适应审计工作的需要；另一方面对其职业素养进行培训，提升其道德水平，从而为审计工作的开展输送源源不断的专业人才。一系列培训活动的开展，离不开資金的支持，国家要对会计行业给予一定的资金扶持，成立专门的基金，并确保其应用到会计行业的建设中来。至于资金的来源，主要依靠财政、企业等，同时对资金的管理人员进行监督，以保证专款专用。注册会计师个人也要严格要求自己，增强抵御风险的能力，尽量避免风险较高的公司或不熟悉的业务，以避免意外情况的发生。 （四）推动教育改革，建设高素质人才队伍 现在的国际竞争归根到底是人才的竞争，一个国家如果想要在日益激烈的国际竞争中占据优势地位，就必须有专业的高素质人才作后盾。会计行业人才的紧缺已经成为限制我国会计行业进一步发展的重要因素，因此相关高校必须发挥其在人才培养中的作用，对专业课程的设置、教学方式、教学内容等进行调整，从而使专业人才的数量满足会计行业发展的需要。同时学校要加强与企业的合作，一方面提高学生的实践能力，使他们能够在日益恶劣的就业市场中具有一定的优势，另一方面使他们对注册会计师的工作内容有初步的了解，能够更加适合未来工作的需要。 （五）建立健全事务所的风险防范机制，实行质量控制制度 会计事务所与其他的中介机构相比有一定的特殊性，其承担着审计会计报表的重要责任，行业的风险是十分大的，因此会计师事务所建立一定的风险防范制度是十分必要的。购买职业风险基金，并为注册会计师购买职业保险，以提高防范风险的能力。同时会计师事务所的管理人员要加强对各个环节的监管，一旦有所忽视，很容易导致审计报告失真，严重的甚至会使整个会计师事务所破产。 五、结语 对我国注册会计师的法律责任的产生原因进行分析，发现其原因是多方面的。为了解决注册会计师法律责任中存在的问题，我们可以在吸收国外优秀经验的基础上，从我国会计行业发展的现状出发，找到适合我国会计行业发展的正确道路。我们要通过提高业务的附加值来增加会计行业的利润，而不能在传统业务上进行价格战。 参考文献： [1]秦荣生.论注册会计师的法律责任[J].审计研究，1997（5）：18-26. [2]温朝晖.论注册会计师的法律责任[J].法制与社会，2013（10）：261-262. [3]苑福秋.浅析注册会计师独立审计的法律责任[J].公司法律评论，2002（0）：170-181. [4]粟栗.注册会计师的法律责任[N].中国财经报，2003-06-11. [5]罗尧.论注册会计师的法律责任研究[J].品牌（下半月），2015（1）：91-92. |
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