| 标题 | 新考试制度下２００９年注册会计师《会计》综合题考前预测 |
| 范文 | 温玉彪 【摘 要】 一年一度的注册会计师考试即将来临,笔者在分析历年注册会计师《会计》综合题考试内容后,对新考试制度下2009年注会《会计》综合题考试内容作了考前预测,希望能引起注会考生的关注。 【关键词】 新考试制度; 注册会计师; 会计考试; 综合题; 考前预测 一、股权投资、企业合并、合并报表相结合的考试题 M股份有限公司为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税率为17%。M公司、乙公司和甲公司所得税均采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率均为25%。有关资料如下: (1)2008年1月1日,M公司发行股票900万股,自乙公司取得甲公司70%的股份。乙公司和M公司不具有关联方关系。该股票每股公允价值为12元,每股面值为1元,M公司另支付发行费用86万元。 甲公司2008年1月1日股东权益总额为13 000万元,其中股本为7000万元,资本公积为2 500万元,盈余公积为2 300万元,未分配利润为1 200万元。 甲公司2008年1月1日可辨认资产的公允价值为15 000万元。 2008年1月1日,甲公司某种存货的公允价值为4 500万元,账面价值为2 500万元,2008年该种存货对外出售80%,其余存货在2009年对外出售。除上述存货外,其他资产公允价值与账面价值相等。 (2)甲公司2008年实现净利润2 800万元,提取法定盈余公积280万元,当年购入可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积270万元。 2008年甲公司从M公司购进A商品400件,购买价格为每件2万元,M公司A商品每件成本为1.5万元。 2008年甲公司对外销售A商品300件,每件销售价格1.9万元,年末结存A商品100件,2008年12月31日,甲公司结存A商品的可变现净值为180万元。 (3)2008年9月28日,M公司出售一台设备给甲公司作为管理用固定资产使用。该固定资产在M公司的账面价值为680万元,销售给甲公司的售价为900万元,甲公司取得该固定资产后,预计尚可使用年限为10年,按照平均年限法计提折旧,预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。 至2008年12月31日,甲公司尚未支付该购入设备款,M公司对该项应收账款计提坏账准备90万元。 (4)甲公司2009年实现净利润2 600万元,提取盈余公积260万元,分配现金股利1 300万元,2009年甲公司出售可供出售金融资产而转出2008年确认的资本公积156万元,因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积206万元。 2009年甲公司对外销售A商品20件,每件销售价格为1.5万元。2009年12月31日甲公司结存的A商品的可变现净值为104万元。 (5)2009年10月31日甲公司支付2008年9月28日购入设备款。 假定:①内部交易形成的固定资产未发生减值。 ②编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响。 ③合并日被合并方可辨认资产公允价值与账面价值的差额计入资本公积。 ④编制调整分录时不考虑递延所得税影响。 ⑤不考虑其他交易和事项。 要求:(1)判断企业合并类型,并说明理由。 (2)编制M公司购入甲公司70%股权的会计分录。 (3)编制2008年1月1日合并财务报表日的调整分录和抵销分录。 (4)编制M公司2008年度合并财务报表时,对甲公司个别报表的调整分录。 (5)编制M公司2008年度合并财务报表时,对甲公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。 (6)编制M公司2008年度合并财务报表时,与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。 (7)编制M公司2009年度合并财务报表时,对甲公司个别报表的调整分录。 (8)编制M公司2009年度合并财务报表时,对甲公司长期股权投资的调整分录及相关抵销分录。 (9)编制M公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。 参考答案: 要求(1):该企业合并为非同一控制下的企业合并,因为合并前M公司和乙公司不存在关联方关系,所以M公司与甲公司的合并属于非同一控制下的企业合并。 要求(2): 借:长期股权投资10 800(900×12) 贷:股本 900(900×1) 资本公积——股本溢价 9 900 借:资本公积——股本溢价86 贷:银行存款 86 要求(3): 借:存货2 000(4 500-2 500) 贷:资本公积2 000 借:股本7 000 资本公积4 500(2 500+2 000) 盈余公积2 300 未分配利润 1 200 商誉 300〔10 800-(7 000+4 500+2 300+1 200)×70%〕 贷:长期股权投资10 800(900×12) 少数股东权益4 500〔(7 000+4 500+2 300+1 200)×30%〕 要求(4): 借:存货2 000 贷:资本公积 2 000 借:营业成本1 600(2 000×80%) 贷:存货 1600 要求(5): ①调整分录: 2008年甲公司调整后净利润=2 800-(4 500-2500)×80%=1 200 借:长期股权投资840(1 200×70%) 贷:投资收益 840 借:长期股权投资 189(270×70%) 贷:资本公积——本年 189 ②抵销分录: 借:股本7 000 资本公积——年初4 500(2 500+2 000) ——本年189 盈余公积——年初2 300 ——本年280 未分配利润——年末 2 120 〔 1 200+2 800-280-(4 500-2 500)×80%〕 商誉300(11 829-16 470×70%) 贷:长期股权投资11 829(10 800+840+189) 少数股东权益4 941 〔(7 000+2 500+2 000+270+2 300+280+2 120)×30%〕 借:投资收益840 少数股东损益360 未分配利润——年初 1 200 贷:提取盈余公积 280 未分配利润——年末2 120 要求(6): ①内部商品销售: 借:营业收入600(400×2×75%) 贷:营业成本600 借:营业收入200(400×2×25%) 贷:营业成本150〔400×2×25%×(1-25%)〕 存货50(400×2×25%×25%) 借:递延所得税资产 12.5(50×25%) 贷:所得税费用 12.5 由于合并报表中的存货账面价值小于存货计税基础,产生可抵扣暂时性差异50万元,所以要确认递延所得税资产12.5万元。 借:存货——存货跌价准备20(100×2-180) 贷:资产减值损失20 借:所得税费用 5(20×25%) 贷:递延所得税资产 5 由于计提了存货跌价准备,从而使已发生的可抵扣暂时性差异50万元中转回20万元。 ②内部固定资产交易: 借:营业收入 220 贷:固定资产——原价220 借:固定资产——累计折旧5.5 贷:管理费用 5.5(220÷10÷4) 借:递延所得税资产 53.625〔(220-5.5)×25%〕 贷:所得税费用53.625 ③内部债权债务: 借:应付账款 900 贷:应收账款900 借:应收账款——坏账准备 90 贷:资产减值损失90 借:所得税费用 22.5(90×25%) 贷:递延所得税资产22.5 要求(7): 借:存货 2 000(4 500-2 500) 贷:资本公积 2 000 借:未分配利润——年初1 600(2 000×80%) 贷:存货1 600 借:营业成本 400(2 000×20%) 贷:存货 400 要求(8): ①调整分录: 借:长期股权投资 840 贷:未分配利润——年初 840 借:长期股权投资 189 贷:资本公积——年初189 2009年甲公司调整后净利润=2 600-(4 500-2 500)×20%=2 200 借:长期股权投资 1 540(2 200×70%) 贷:投资收益 1 540 借:投资收益 910(1 300×70%) 贷:长期股权投资910 借:长期股权投资 35 贷:资本公积——本年35〔(206-156)×70%〕 ②抵销分录: 借:股本 7 000 资本公积——年初 4 770(2 500+2 000+270) ——本年 50 盈余公积——年初 2 580(2 300+280) ——本年 260 未分配利润2 760 商誉 300 贷:长期股权投资12 494(11 829+1 540-910+35) 少数股东权益5 226 〔(7 000+4 770+50+2 580+260+2 760)×30%〕 借:投资收益1 540 少数股东损益660 未分配利润——年初 2 120 贷:提取盈余公积 260 应付股利 1 300 未分配利润2 760 要求(9): ①内部商品销售: 借:未分配利润——年初10(100×2×20%×25%) 贷:营业成本 10 借:未分配利润——年初 40(100×2×80%×25%) 贷:存货40 借:递延所得税资产 12.5 贷:未分配利润——年初 12.5 借:所得税费用 2.5(12.5-40×25%) 贷:递延所得税资产 2.5 借:存货——存货跌价准备 20 贷:未分配利润——年初20 借:未分配利润——年初5 贷:递延所得税资产5 借:营业成本 4(20÷100×20) 贷:存货——存货跌价准备 4 借:存货——存货跌价准备 24〔40-(20-4)〕 贷:资产减值损失 24 借:所得税费用5(40×25%-5) 贷:递延所得税资产5 ②内部固定资产交易: 借:未分配利润——年初220 贷:固定资产——原价 220 借:固定资产——累计折旧 5.5 贷:未分配利润——年初5.5 借:固定资产——累计折旧 22 贷:管理费用 22 借:递延所得税资产53.625 贷:未分配利润——年初53.625 借:所得税费用5.5〔53.625-(220-5.5-22)×25%〕 贷:递延所得税资产5.5 ③内部债权债务: 借:应收账款——坏账准备90 贷:未分配利润——年初90 借:资产减值损失90 贷:应收账款——坏账准备 90 借:未分配利润——年初 22.5(90×25%) 贷:递延所得税资产22.5 借:递延所得税资产 22.5 贷:所得税费用22.5 二、会计差错、日后事项与所得税相结合的考试题 长江股份有限公司(以下简称长江公司)系上市公司,主要从事电子设备的生产和销售,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。长江公司所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%。长江公司2008年度所得税汇算清缴于2009年4月30日完成,2009年3月31日前,长江公司已计算2008年应交所得税和递延所得税。长江公司已于12月31日对公司账目进行结账。 2009年3月31日,长江公司监事会对财务会计资料审查过程中发现以下会计处理错误,提请财会部门进行处理。 (1)2008年10月15日,长江公司与甲公司签订协议,采用支付手续费方式委托甲公司销售200台A设备,代销协议规定的销售价格为每台20万元,长江公司按甲公司销售每台A设备价格的10%支付手续费。 至2008年12月31日,长江公司累计向甲公司发出200台A设备。每台A设备成本为15万元。2008年12月31日,长江公司收到甲公司转来的代销清单,注明已销售A设备100台,同时开出增值税专用发票,注明增值税额为340万元。至2009年3月31日,长江公司尚未收到销售A设备的款项。 长江公司的会计处理如下: 借:应收账款 4 340 贷:主营业务收入4 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 340 借:销售费用400 贷:应收账款 400 借:主营业务收入3 000 贷:库存商品 3 000 (2)2008年12月1日,长江公司与乙公司签订合同,以每台50万元的价格向乙公司销售10台B设备。每台B设备成本为40万元,同时,长江公司与乙公司签订补充合同,约定长江公司在2009年4月30日以每台60万元的价格购回B设备。当日,长江公司开出增值税专用发票,注明增值税额为85万元,款项已收存银行。2008年12月1日,10台B设备已经发出。假定此项业务不产生暂时性差异。 |
| 随便看 |
|
科学优质学术资源、百科知识分享平台，免费提供知识科普、生活经验分享、中外学术论文、各类范文、学术文献、教学资料、学术期刊、会议、报纸、杂志、工具书等各类资源检索、在线阅读和软件app下载服务。