| 标题 | 注册会计师审计失败问题的探讨 |
| 范文 | 赵瑞杰 摘要：在我国市场经济、法制建设不尽完善以及经济活动具有复杂性和不确定性等形势下，国内在注册会计师审计方面的发展相对不足，这导致了国内审计行业发展成为一个高危行业。审计失败案件的不断出现，对国内注册会计师的发展造成了严重的负面影响，这不仅仅对国内企业的发展造成影响，甚至会对现有经济环境造成影响。本文通过对审计失败的原因进行分析，提出加强注册会计师审计质量的对策。 关键词：注册会计师；审计失败；对策 随着国内经济的不断发展，国内上市公司、投资主体等对于注册会计师审计的要求标准在不断的提高，但是，在近几年注册会计师审计过程中，相继出现了绿大地、万福生科、新大地等多项审计失败的案例，这给国内稳定的经济环境造成了严重的负面影响。从近几年相关部门所公布的数据来看，国内上市公司的审计报告质量并不高，注册会计师的审计质量受到质疑和抨击。本文通过案例分析的方式，对审计失败问题进行研究，提出一些解决建议。 一、注册会计师审计失败的原因分析 （一）注册会计师审计的独立性存在问题 从国内注册会计师市场的创立至今只有三十多年的时间，而且，在建设初期，注册会计师事务所的经营管理主要是依靠政府部门，这就导致了如今会计师事务所的经营管理带有强烈的政府迹象。 因此，在现在的市场经济条件下，企业只要能够满足政府部门的要求，那么其就能够获得非常高的收益比，而高质量的审计报告仅仅是对于上市公司来说，甚至可以说是政府部门所要求的高质量，但是，这些并不是市场经济发展所需求的。对于会计师事务所来讲，在当前的经济条件下，要想获取更多的市场发展优势，其就必须能够提供更多的能够被上市公司和政府机构所认可的高质量审计报告，在一些不得以的情况下，注册会计师会通过伪造虚假会计信息的方式，帮助上市公司能够通过政府机构的监督，从而获取上市资格，获取更多投资者的青睐。这样的管理方式使得注册会计师的独立性丧失了，同时，也丧失了职业谨慎性，在大众中间的信誉也丢失，这对于国内注册会计师的发展存在着严重的负面影响。 （二）会计信息不对称 会计信息不对称是指信息提供者对市场提供的数据和管理者当局得到的数据不一致。会计信息不对称问题的造成，主要是由信息提供者造成的，他们在披露会计信息的时候，会有选择性的将有利于自身发展的会计信息披露出来，这样就能够吸引更多投资者的青睐，进而为企业的发展提供更多的优势。由于企业利益的追逐性，信息不对称问题将会长期存在。如果说信息不对称的问题消失，那么审计失败问题也就不存在了。但是，这种理想情况在未来很长的一段时间里都是不会出现的。 （三）行业监管不力 监管体系的完善情况将会对注册会计师的审计质量产生重要的影响。从目前的监管情况来看，政府监管占据着主导的地位，行业监管作为一种辅助的手段，主要是对注册会计师的日常工作情况进行监管。但是，作出最终处罚的仍然是政府部门。 由于政府部门不了解注册会计师的日常情况，这就导致了政府部门在制定处罚措施的时候，会存在一定的偏颇问题，进而导致了监管不力情况的出现。这样监管职责错位问题的存在，就会造成因为缺乏外加压力而导致审计质量较低的问题。从这几年审计失败案件出现的原因来看，这是一个重要的原因。另外，现行的监管模式与注册会计师的发展严重不符，一些政府部门为了能够获取更多的利益，会采取过度干预的方式，这将会导致市场竞争的进一步恶化。 二、加强我国注册会计师审计责任与控制的几点建议 审计失败将会对现有稳定经济秩序造成严重的负面影响，在上文的分析过程中，以万福生科审计失败案为例，对审计失败问题出现的原因进行了分析。针对审计失败问题，本文提出以下措施进行改善。 （一）提高审计独立性 就目前来讲，注册会计师的业务开展仍然是采用委托审计的方式，由于注册会计师与企业之间存在利益关系，那么注册会计师开展审计工作的时候，就很容易受到企业利益需求的影响。当注册会计师面临生存问题与高质量审计报告问题的时候，这种带有选择性情况就会对其的独立性问题造成影响，在某些情况下，审计报告仅仅是一个流程式的内容。因此，改变这种审计模式是提高审计独立性的一个重要选择。本文建议在国内推行合伙制，尤其是有限責任合伙制的会计师事务所。合作人对于自身的行为承担无限责任，而其他人则不承担连带责任。这样的合作模式就能给注册会计师很大的外在压力从而在审计过程中照章办事。另外，还可以采用审计委员会的方式，建立独立董事会，其主要是对注册会计师进行综合筛选以及后续的监督，而审计业务采取招标的方式，这样能够保证审计会计师独立性，并提高审计报告的质量。 （二）完善会计信息披露制度 1.应当将信息不对称现象降低，政府部门建立一个有效的会计信息披露制度。在这个制度当中，应当包括信息的生成制度、信息的复核制度等，另外，政府部门还可以利用网络科学技术建立一个会计信息公布平台，这样就能够从传统的会计信息公布方式过度到网络公布方式，这不但能够提高会计信息使用者的使用效率，同时，还能够降低相关的成本。 2.对于会计准则和会计制度的制定，要对现有的会计程序和计算方法进行缩减，最后是采用单一化的方式，这样能够更好的协调会计信息使用者和提供者双方的利益需求，而且，会计准则和会计制度的作用能够更好的实现。 3.增加财务报表附注的内容，要对企业的真实经营状况进行反应，并且提高各项会计信息之间的相关性，对于那些不能够在财务报表中反应出现的项目，则通过附注的方式体现出来。这样能够提高会计信息的真实度。 （三）加大对执业过失的执法和惩处力度 审计质量与法律因素之间存在着必然的联系，如果说注册会计师要面临更高的法律风险，那么注册会计师在规避风险的要求下，其就会努力避免出现审计失败的问题，当法律风险过低的时候，甚至是注册会计师不必担心法律风险所带来的影响的时候，注册会计师会更多的被经济因素所影响，或者是缺乏职业的谨慎性，他们就会不可避免的出示低质量的审计报告。从理论的角度来看，注册会计师的审计质量和法律风险之间存在着必然的联系，高法律风险与低审计质量的问题是不会出现的。比较正常的情况是，高法律风险与高审计质量的共存。 就目前来讲，在国内的相关法律《刑法》、《公司法》等中，都对注册会计师所要承担的法律责任进行了明确规定，但是，其中关于这些内容的刑事责任则不多，民事责任方面更少，这是国内财物造假案例不断出现的一个重要原因，而且注册会计师的失职现象也屡屡出现，这说明国内的这些法律对于这类情况的惩罚力度不足，注册会计师通过审计失败的方式所获得的利益远远大于其所要承担的法律风险。另外，会计师事务所被查出的概率不高，这就导致了侥幸心理的存在，从客观的角度激发了注册会计师事务所造假的行为。在新的时期，只有通过加重对行为人的惩罚力度的方式，才能够降低注册会计师审计失败的几率。 参考文献： [1]丁红燕.审计失败及其后果——基于证监会2006—2010年处罚公告的分析[J].中国海洋大学学报（社会科学版），2013（01）：59-63. [2]孟娇.浅析注册会计师的审计风险及防范措施[J].商业经济，201（18）：33-34. [3]刘永.上市公司绿大地造假案例分析[J].中国市场，2013（45）：67-69. （作者单位：焦作大学） |
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