| 标题 | 强化注册会计师审计独立性的对策 |
| 范文 | 王在飞 摘要 本文从多方面探讨提高我国注册会计师审计独立性的途径,进而为更好地发挥注册会计师为资本市场保驾护航的作用提出一些对策建议。 关键词 注册会计师 审计独立性 执业环境 中图分类号:F239.43 文献标识码:A 独立性是审计的本质特征,是审计的生命,是注册了会计师职业的灵魂。注册会计师的公信力在很大程度上取决于其出具审计意见时所展示的独立性,注册会计师的审计独立性包含实质上的独立和形式上的独立。所谓实质上的独立,是要求注册会计师与被审计对象必须毫无利害关系;所谓形式上的独立,是指注册会计师必须在社会公众面前表现出一种独立于委托人和被审计人的身份,即要使外界相信注册会计师是独立的,这两种独立是相辅相成的。如果注册会计师不同时具备实质上的独立和形式上的独立,就无法客观、公正地执行审计业务,发表审计意见,注册会计师审计就没有了存在的必要性。然而就我国目前情况来看,在注册会计师审计独立性方面存在着诸多问题,使注册会计师审计独立性大打折扣,信息质量受到了严重影响。 一、完善公司治理结构,营造良好的执业环境 基于受托责任而形成的审计,存在着委托人、被审计人与审计人三个审计关系人。三个方面审计关系人相互结合形成的审计关系是一种有序的平衡关系。现实中,经营者既是被审计人又是审计委托人的现实,打破了这种平衡关系,为公司造假提供了基础,也极大地削弱了注册会计师审计的独立性。而要保持三个审计关系人之间的平衡,必须完善公司治理结构,健全企业内部控制制度;要加强监事会和独立董事的作用的发挥,建立企业内部董事会直接领导的审计委员会,强化董事的诚信勤勉义务和责任追究,强化信息披露杜绝内部人控制的现象。 二、加强注册会计师职业道德教育 职业道德的实施主要靠注册会计师的道德感和良心,职业道德建设的任务不会自行实现,道德品格也难以在每个人员身上自发形成,只有通过长期的、潜移默化的、反复诱导和教育灌输,强化注册会计师职业道德观念,巩固和发展良好的职业道德行为和习惯来实现。故从源头上加强注册会计师职业道德教育,可以提高注册会计师的道德自律能力。 三、完善审计收费制度 注册会计师的不独立,百分之九十以上可能直接或间接与正常审计收费以外的经济利益有关。建立相对公开、透明的审计收费制度,对收费奇高或奇低的情况,均要明确指出审计收费的性质及范围,作出合理解释,避免乱收费。在确定收费时,会计师事务所应当考虑以下因素,以客观反映为客户提供专业服务的价值:(1)专业服务所需的知识和技能;(2)所需专业人员的水平和经验;(3)每一专业人员提供服务所需的时间;(4)提供专业服务所需承担的责任。 如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价,会计师事务所应当确保:一是在提供专业服务时,工作质量不会受到威胁,并保持应有的职业谨慎,遵守执业准则和质量控制程序;二是客户了解专业服务的范围和收费基础。 四、强化民事赔偿制度 积极推行会计师事务所承担民事责任。根据注册会计师工作谨慎程度或过错的程度,使其在责任范围内承担民事责任。受侵害的利益相关者可向违法的会计师事务所及其相关责任人员提出损害赔偿之诉讼,使出具虚假报告的事务所和责任人员为其行为付出高昂的经济代价。只有这样,才能有效地制止注册会计师的投机行为,促使注册会计师加强风险意识,在整个执业过程中保持独立性,提高审计质量,促进我国注册会计师行业的健康发展。但在强化民事赔偿制度的同时也应注意惩罚的度的问题。赔偿不到位固然是影响我国审计质量的原因之一。但如果在审计失败时一味使用“深口袋理论”,使审计人员始终陷于无以翻身的赔偿风险之中,可能会刺激审计人员挺而走险。因此要在强化民事赔偿制度的同时,把握赔偿的度,使赔偿真正对注册会计师起到威慑作用。 五、提高监管水平,促进法律责任的实施 我们知道行业自律是促使注册会计师提高审计独立性的一项重要制度安排,但行业自律机制要得以充分发挥除了与注册会计师的自律愿望密切相关外,还有赖于外部强制而严厉的监管体系。必须采取多管齐下的方式,通过调动政府、市场以及行业协会等多方面的力量,发挥各自的独特作用,才能切实保障注册会计师的独立性。 我国注册会计师审计独立性问题已经困扰了注册会计师审计职业十几年,已经根深蒂固,绝不是仅靠几项措施就可以彻底解决的。中国注册会计师协会在提高注册会计师审计独立性方面已做了许多有益的工作,但问题仍然存在。审计独立性的提高需要一个过程,需要广大注册会计师、审计管理机构和相关政府、立法机关不懈的努力方能实现,这有待于注册会计师整体素质的提高。只有这样,我国的注册会计师审计职业才能真正做到独立、客观、公正,才能真正提高审计质量。□ (作者单位:武汉科技学院会计学院) 参考文献: [1]付立辉.审计风险的特征及控制方法. 现代审计与会计.2006年01期. [2]王琳.审计独立性思考.电力教育2006年02期. [3]刘冬梅.审计独立性的因素分析和对策.学术探索.2006年5期. [4]曹扬.独立性保证体系构建问题研究. 时代金融. 2006年12期. [5]赵红莉.独立性缺乏的因素分析及对策研究.财会通讯.2007年12期. |
| 随便看 |
|
科学优质学术资源、百科知识分享平台，免费提供知识科普、生活经验分享、中外学术论文、各类范文、学术文献、教学资料、学术期刊、会议、报纸、杂志、工具书等各类资源检索、在线阅读和软件app下载服务。