| 标题 | 区块链技术在注册会计师审计中的运用研究 |
| 范文 | 孙永军 李珊珊 [摘 要]在注册会计师审计中运用区块链技术不仅能够更全面地进行风险评估，丰富和完善审计流程，提升审计的效率与效果，还能推动审计技术的发展与革新，使审计发挥更大的价值。但注册会计师审计如何成功实现由传统模式向区块链技术融合的转变，尚处于探索之中。基于此，本文在区块链审计技术在审计中的应用现状的基础上，分析应用过程中存在的问题，并提出推进技术进步、加强基本网络建设、推进制度建设的对策。 [关键词]区块链;审计;内部控制 doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.18.021 [中图分类号]F232;F239.1[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2020）18-00-02 0? ? ?引 言 区块链技术独特的优势，打破了传统会计信息记账模式和审计信息鉴证模式的限制，促进了审计职能创新，提高了审计效率。但注册会计师审计如何成功实现由传统模式向区块链技术融合的转变，尚处于探索之中。因此，本文分析了区块链技术的应用现状，明确区块链技术在注册会计师审计中运用的主要问题，并针对技术的局限性、市场拓展问题和制度问题完善等问题提出对策。 1? ? ?区块链技术对审计应用的变革 1.1? ?区块链技术原理 广义上，区块链技术是利用块链式数据结构验证与存储数据、利用分布式节点共识算法生成和更新数据、利用密码学的方式保证数据传输和访问的安全、利用由自动化脚本代码组成的智能合约编程和操作数据的一种全新的分布式基础架构与计算范式。企业信息形成了以区块链为平台的分布式账本、智能性合约、共识机制以及非对称加密，修复了信息印证节点，提高了信息质量，更重要的是，有效降低了信息成本，营造了良好的信誉环境，构建“良币”市场。 1.2? ?区块链技术对审计的创新 1.2.1? ?数据的不易更改性提高了审计效率与质量 数据不易更改，使信息保持真实性和可查性，不同时点的记录和单据具有可追踪性，彻底改变了审计证据零散、片面、缺乏内在逻辑和信息不对称的弱点，有助于注册会计师更加全面地了解被审计单位的环境和相关信息，对承接审计业务、风险评估和风险应对工作产生深刻的影响。 1.2.2? ?数据的存储模式突破了信息壁垒 被录入区块链的信息会永久地储存，单个节点无法修改数据，能够有效防范人为修改、伪造数据等借助“信息壁垒”的舞弊事件的发生。尤其是减少审计“重灾区”的资源投入，提高质量控制的有效性，遏制关联方之间侵占资产、虚假交易、转移资产等利益输送事件以及审计师“共谋”现象，营造公平公正的市场环境。 1.2.3? ?“抽样审”转型为“全面审”，更具有威慑效果 传统的审计抽样模式是当时历史条件下的必然选择，但存在质量风险。分布式账本技术按照规范、标准的格式记录所有数据，保证数据的一贯性和可比性，通过大数据分析处理进行自动化匹配和核对，错报及错误识别程度更高，使信息内部控制更加规范化。同时，审计的工作重心转移至内部控制，有利于从根本上提高审计水平，增强报表使用者对财务报告的信赖程度。 2? ? ?区块链技术在审计中的应用现状 2.1? ?区块链技术的基础应用状况 2018年，普华永道对全球15个国家和地区的600名高管进行调研，84%的受访者对区块链技术有所涉猎。其中，美国的区块链项目最发达。但不少受访者认为，未来中国将引领区块链技术的发展，并超越美国。《2018中国区块链（非金融）应用市场调查报告》显示，过半数的受访者认可区块链技术对商业社会的重大影响。然而，将区块链技术运用在监管合规与审計中的仅有6.7%，但有41.4%的人认为最能体现区块链技术价值的应用在于“监管合规审计”，这表明区块链技术在审计中的应用还处于萌芽阶段，发展潜力巨大。 2.2? ?区块链技术在审计行业中的运用 目前，国际四大会计师事务所（普华永道、毕马威、德勤和安永）在审计中运用区块链技术处于“领头羊”地位，他们对区块链技术的探索代表了行业的发展状态。同时，国际四大会计师事务所已通过合作开发、战略联盟以及利用区块链技术改善审计服务等方式探索了区块链技术。其中，普华永道对区块链技术的商务探索最多，其他3家事务所也都逐步开展对区块链的研究与运用。区块链技术为事务所进入咨询领域的转型提供了机会，但覆盖面积较小，且区块链技术在财务报表审计中的技术开发和审计经验很少。 3? ? ?在注册会计师审计中运用区块链技术存在的问题 3.1? ?技术局限性 3.1.1? ?核心技术问题 截至目前，以国际四大会计师事务所为首的各大会计师事务所并没有实现审计方法、理念和工作流程向区块链方向的全面改革，主要原因是行业内及各行业间并没有实现统一的标准化数据记录。基础数据网络并没有搭建完成，链条上出现断点，无法收集到完整连贯的审计证据。此外，区块链技术前期投入成本较大，分摊项目少，短期内难以显现节约审计成本的优势。与此同时，现阶段会计师事务所还没有建成完善的关于区块链技术的内部控制制度，难以估计该系统的稳定性。 3.1.2? ?技术规范问题 区块链技术仍处于开发阶段，相关技术规范的缺失使审计工作难以进行。例如，注册会计师缺乏明确的评判标准，区块链技术在审计中的运用没有出台明确的规范等。注册会计师承担审计意见的责任，但没有明确的技术规范使注册会计师不敢轻易尝试运用区块链技术，否则将面临违反职业道德、泄露商业机密的风险。 3.1.3? ?人员技术问题 区块链审计提高了审计从业人员的技术门槛，行业中复合型技术人才紧缺，而技术不完善导致会计师事务所无法建立完善的培训机制。根据招聘平台Indeed的数据，2019年国际四大会计师事务所发布的区块链相关职位近100个。由此可见，在会计师事务所中，虽然已经开始进行区块链转型，但相关技术团队尚未组建成功。 3.2? ?市场拓展问题 2014年，以金融机构为代表的传统组织率先研究和开发区块链。2017年，金融行业开始着手进行“概念验证”，同时，其他行业开始认识区块链。2018年，除金融行业外，工业产业、能源产业和医疗保健行业及政府管理已开始应用区块链技术。在国外，区块链研究与应用主要由商业需求推动，而在中国主要由政府需求推动，强调自主可控性。目前，司法部、税务部、公安部、央行、民政部、交通运输部、审计署、财政部和海关总署均已着手研究开发区块链项目。对于注册会计师而言，他们主要的客户群体是以盈利为目的的企业，极少涉及政府项目审计。除政府项目外，区块链仅为小范围的辅助性应用，并未形成大规模覆盖。市场的局限性使区块链链条和网络无法形成，区块链系统无法运用在审计中。 3.3? ?制度问题 我国已经开始着手建立区块链相关法律制度，但以金融行业为主，覆盖的行业较少，制度尚未完善。一方面，企业在运用区块链技术时由于没有明确的法律法规限制、没有明确的规章制度规范而无从下手，不敢大规模投入与运用。另一方面，企业可能因制度不完善而滥用区块链技术，利用区块链的数据量和网络谋取不正当利益，侵犯他人隐私等。注册会计师在执行审计时没有明确的规章制度可以参照，无法就其行为和财务成果做出有理有据的职业判断。 4? ? ?区块链技术在注册会计师审计中的应用对策 4.1? ?推进技术进步 要想灵活运用新技术，突破技术局限性至关重要。核心技术的突破主要分为两个层面：一是制定审计系统，可以由审计署牵头，以国际四大会计师事务所为核心，通过国内外多家事务所合作，建立资源共享模式，将专业人员聚集，合力制定成熟的区块链审计系统，形成专业的技术规范，指导各行业及注册会计师正确合理地运用区块链技术;二是充分掌握先进技术，实现数据标准化。根据区块链的共识机制，由各行业一起设计适用于相关行业的标准化工作流程和合同，增強其保密性，完善整个链条的建设，进而编制成网络，以更好地获得审计证据。同时，还要培养审计人员的综合素质，通过专业、系统的培训解决人员技术问题。 4.2? ?加强基本网络建设 首先，努力构建区块链基本网络，扩大市场规模。各大会计师事务所可以推广关于区块链的咨询服务，协助更多企业铺设网络，使区块链系统广泛应用在各行各业中，扩大区块链审计的客户群体。加强基本网络建设应先从规模较大、资产雄厚且管理理念先进的上市公司开始，尤其是那些业务量多且流程复杂的企业，更能感受到区块链模式的优势。其次，会计师事务所应积极参与基本网络建设，加深对区块链的理解，为区块链审计业务做铺垫。此外，还要注意，仅有会计师事务所的业务支持并不足以完成行业转型，政府应大力推动基础网络建设，倡导区块链技术的各项优势，使各企业有意愿进行变革，通过政策帮扶、税收优惠等方式帮助企业完成整体管理模式的转变。 4.3? ?推进制度建设 完善的法律制度是行业发展的基础，也是区块链技术在各行业中发展的指引和方向。立法部门应与审计署、注册会计师协会联合，针对已经着手铺设区块链网络的企业进行深度调研，制定更明确和详细的法律法规和规章制度，并保持高度警觉，及时修订相关法律法规和规章制度。中注协也应尽快制定适用于区块链技术和区块链审计的准则，这既是对注册会计师的执业规范，也是对注册会计师个人利益的保障。对于首批开展区块链业务的会计师事务所，中注协要加大监管力度，一方面，防范会计师事务所及注册会计师利用新技术进行违规操作;另一方面，便于在监管过程中发现新技术的种种问题，只有在制度约束下应用区块链技术才能扬长避短，促进各行各业审计工作进一步发展。 主要参考文献 [1]樊斌.大数据审计分析[M].北京：高等教育出版社，2018. [2]陶岚，邓晓雪.区块链技术在会计监督领域的应用与研究[J].商业会计，2020（4）：81-83. [3]金澈清，张召，潘斌.区块链：面向新一代互联网的基础设施[J].新疆师范大学学报：哲学社会科学版，2020（5）：1-11. [4]朱建明，张沁楠，高胜.区块链关键技术及其应用研究进展[J].太原理工大学学报，2020（3）：1-14. [5]汪晓睿，张学超.区块链安全技术的研究与应用[J].网络安全技术与应用，2020（2）：29-30. |
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