| 标题 | 注册会计师审计独立性问题研究 |
| 范文 | 郜崔健 [摘 要] 就市场经济发展的大的环境而言，注册会计师对其健康稳定发展做出了重要的贡献，市场要想实现良性的运行，仅有市场主体的自律是不够的，还要有中介机构对之进行约束。注册会计师在市场经济中，发挥着重要的监督功能，独立于政府和任何经济组织，失去了独立性，注册会计师就是失去了生命，审计就失去了意义。因此，对注册会计师审计独立性问题研究具有重大意义。本文运用案例分析法，以A公司為案例，对B事务所的审计独立性缺失行为进行分析。 [关键词] 注册会计师；职业道德；审计独立性；对策 doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 017 [中图分类号] F239 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2019）09- 0038- 02 0 引 言 如今，注册会计师能够形成和发展，是因为注册会计师审计企业管理层编制财务报表时，坚持独立性，并对审计提出客观公正的意见，从而为那些使用财务报表的人，比方说企业管理者、投资者决策提供科学的依据。 因为受制于体制机制的影响，加之内在的因素，目前在注册会计师行业也有明显的问题存在，其中最为突出的是会计失真问题，在这一背景下，注册会计师的社会公信力受到了社会各界的质疑，会计失真，无论是对社会经济秩序，还是对经济社会发展，影响都非常巨大，注册会计师的职业特征比较特殊，是监督和被监督的集合体，承担着重要的社会责任，面临着重大的风险，而严格遵守职业道德和法律法规，就是规避风险的最有力的措施。 在现代审计中，独立性是生命所在，这种重要性不仅体现在对其职业道德要求上，更关键的是体现在权威性上，注册会计师要赢得大众的认可，让他们信服，就必须坚持独立性原则。因此，加强审计独立性，是当前推动注册会计师行业健康发展的首要问题。 1 注册会计师审计独立性概述 1.1 审计独立性内涵 审计报告要客观公正，要保证其独立性。独立性得不到保障，对外发布的审计报告就不能无误反映审计对象的财务信息。财务报告的真实性不能得到保障，审计工作就没有了存在的意义。审计独立包含两个方面内容：一是相关从业人员的独立，一是审计职业的独立。前者的独立主要是指审计人员保持恰当的态度进行审计行为。后一种独立是社会对注册会计行业的总体要求。审计独立包含实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立指在开展审计工作的过程中，注册会计师能够不受外界压力的干扰。形式上的独立指在经济关系上，注册会计师和被审计单位没有任何联系。这两种独立形式，内容侧重点不一样。但是在执行审计的过程中，都是不可或缺的，少了哪一个方面，得出的审计报告都会公信力缺乏。 1.2 审计独立性的影响因素 自身利益、自我评价、过度推介、密切关系以及外在压力影响着审计独立性。 自身利益是指因为利益影响注册会计师审计工作。自我评价是指注册会计师对其过去做出的不合理的判断作为如今服务的组成部分。注册会计师过度推荐介绍客户或工作单位的某种立场，使其客观性受到妨碍，将产生过度推介。注册会计师与客户存在长期或密切的关系而认可他们的工作，将产生密切关系。注册会计师受到实际的压力或感受到压力而无法客观行事，将产生外在压力。 2 审计独立性案例分析 2.1 案例公司介绍 A公司是一家国家级高新技术企业。专业从事绿色节能板材的设计研发以及生产销售。在产品的设计研发方面，公司有专业的团队，不仅生产加工的能力雄厚，而且市场体系也相当成熟。公司为了提升生产效率，提高产品的质量性能指标，先后引进多条具有国际水平的连续生产线，产品技术在国内遥遥领先。A公司综合实力，在国内和同行业相比位列第一。 2.2 案例回顾 在核查财务期间，早在调查的初步阶段，A公司的财务造假行为就已经暴露，这当中，对其负责审计的B会计事务所，也没有尽到应尽的职责。现场核查工作时，进入财务检查的抽查阶段。稽查大队到达现场后，A公司相关人员仍避而不见，并对外宣称财务总监携会计凭证失踪。在此情况下，证监局采用不公开点名的方式，对A公司进行了批评，稽查大队人员找到了A公司财务数据中的诸多漏洞，其中最为明显的是账银不符，A公司《招股说明书》记载“母公司资产负债表中2011年12月31日货币资金余额为65 499 487.33元”，实际货币资金余额应为35 499 487.33元。A公司的银行明细账显示2011年年末的财务账面余额为30 380 019.96元，可对账单显示的年末余额足足少了3 000万元，仅有380 019.96元。其次是对银行对账单进行伪造，这些伪造的对账单有2011年度的建行3102号账户对账单，以及2010-2012三年间的农村信用社6012号账户对账单。 2.3 注册会计师审计独立性分析 B会计师事务所随着A陷入“财务造假”风波已被监管部门公开点名。B会计师事务所在此次造假案件中扮演着很重要的一个角色，出现了以下几个方面的审计独立性问题。 （1）自身利益导致的审计独立性问题。A公司可以说是一个规模较大的公司，为B事务所带来很多收入。B事务所不愿意失去这一客户，因此在很多方面都睁一只眼闭一只眼。虚增收入、固定资产，本是深入调查就可以发现的事情都没有深究。严重影响了审计独立性。 （2）密切关系导致的审计独立性问题。B事务所长期为A公司进行审计服务，他们存在长期业务关系。随着他们长期的沟通，关系变得密切友好。B事务所为了不影响A公司的利益，违背原则，不严格执行审计程序。银行对账单和会计做账记录不符，依旧开具了无保留审计意见报告。为投资者、债权人等财务报告使用人提供了错误的审计报告，给他们造成很大的损失，严重影响了市场经济的发展。 |
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