| 标题 | 试论注册会计师职业道德失范与矫治 |
| 范文 | 羌欣荣 [摘要]注册会计师的职业道德水准不仅关系到整个行业信誉，而且关系到社会主义市场经济的健康发展和社会正气的弘扬。文章剖析了我国注册会计师职业道德存在的问题，据此从健全规范、强化职业道德的教育、严格审计收费制度、从严实施职业道德违纪行为的惩戒、加大职业道德的监管力度等方面，提出了规范注册会计师职业道德的对策。 [关键词]注册会计师；职业道德； 失范成因；规范对策 近年来，时有上市公司会计造假案曝光。某会计师事务所的注册会计师为牟取暴利，伙同另外一家会计师事务所主任，在不作任何审计工作的情况下，明知某集团公司出具的会计报表存在虚假成分，竟然根据这些虚假的会计报表一夜之间赶出了该集团公司及其下属公司资信状况良好、符合贷款条件的审计报告，致使该集团公司在银行成功骗贷64719.34万元，银行在贷款到期后只追回102万元，直接经济损失6亿多元。注册会计师行业违规违法行为的频频出现，给予世人深刻的警示和教训。全面加强注册会计师的职业道德和行业执业规范建设迫在眉睫。 一、全面审视注册会计师职业道德建设 (一)注册会计师职业道德具有特定社会功用 随着我国经济日益融八世界经济体系。注册会计师以维护社会公众的经济利益为己任，在我国被人们称为“不吃皇粮的经济警察”、“市场经济的卫士”。注册会计审计是社会信用体系的重要组成部分，业已成为国家维护市场经济秩序的重要手段。注册会计师这一职业的特殊性使其职业道德具有更加特殊的地位。注册会计师的职责是监督和约束市场主体的行为，保证市场经济有序运行。在市场经济条件下，注册会计师的职业道德，会直接或间接地涉及到国家、单位、投资者、债权人等相关各方的利益。或多或少地影响着社会的道德风尚。如果每一个注册会计师在从业活动中，都能正确行使自己的职业权利，履行自己的职业义务，自觉遵守职业道德，那么注册会计师职业道德就会对社会风气产生一种健康向上的促进作用。 (二)国外注册会计师协会严格执业道德规范 国外的执业注册会计师协会对其职业道德的规范都规定得特别详尽，比如从1980年至1988年，国际会计师联合会共制定了12项《国际会计职业道德准则》，其发布的会计国际教育指南指出“会计教育和实践的目标是培养具有胜任能力的职业会计师”。美国注册会计师协会专门设立了职业道德部，负责职业道德规范的制定和发布。在英国。特许注册会计师协会(AccA)也颁布了《职业行为守则》。日本公认会计士协会于1966年12月1日颁布，并于1985年7月4日修订了《日本公认会计士行为规则》。 (三)新时期注册会计师职业道德建设内涵要求 我国正处在社会转型时期，必须全面强化注册会计师职业道德内涵建设，全面提升注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任。职业品德的基本要求：独立、客观和公正，它是注册会计师职业道德体系的核心；职业纪律要求注册会计师应当遵守独立审计准则及国家其他相关法规；专业胜任能力要求注册会计师保持和提高专业胜任能力，勤勉尽责。不得从事不能胜任的业务；职业责任则要求注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务、履行业务约定、对知悉的商业秘密保密；注册会计师应当与同行保持良好的合作关系，不得损害同行利益，不得有损害职业形象的行为。 二、注册会计师职业道德失范成因 观照我国注册会计师职业道德的现状，职业道德建设取得了一定的成效，从主流上应该给予肯定。但与社会经济的发展要求、与社会公众的期待还有相当距离。造成目前我国注册会计师职业道德水平低下的原因是多方面的，主要有如下几个方面： (一)利益驱动 诚信，是注册会计师行业的生命线，是其职业道德的精髓。注册会计师的业务是接受委托、收取费用的有偿服务。由于利益的驱动，有些人违背了自己的良心，丧失了职业道德。大量的造假行为自然“应运而生”。如上述的某集团公司。2006年初为骗取银行信任获取巨额贷款，公司财务总监指使会计中心主任将虚假的财务报表和公司工商注册等基本材料，提供给某会计师事务所的注册会计师，许以40万元的回扣，要求按照虚假会计报表出具审计报告。这位注册会计师明知根据虚假会计报表制作审计报告是违法行为。但利欲熏心铤而走险，最终导致严重的违规行为。对于这种现象，上海某高校一位教授分析的非常经典：“注册会计师就好比是保护主人粮仓的猫，违规上市公司就好比是粮仓中的硕鼠。本来猫与鼠是一对天敌，但有时猫不仅不是鼠的天敌反而与鼠共舞，各得其乐。从一开始对老鼠睁一只眼闭一只眼，到两者勾结起来一起偷食，一些注册会计师已经完全背离了自己的行业操守。” (二)执法不严 改革开放以来，我国的法律法规健全了许多，但在严格执法方面，与国外相比仍相差甚远。2006年5月，在日本拥有包括丰田、索尼等5500家客户的中央青山普华永道会计师事务所，因替日本化妆品巨头嘉娜宝做假账。而被日本金融厅处以停止大客户审计资格两个月的严厉处罚，最后这个普华永道的日本分号不得不更名改姓。原国际五大会计师事务所之一的安达信，更是因为在美国证券市场上的“安然丑闻”结束了其近百年的历史。而在我们国家。人治大于法治的现象还时有发生，违规的会计事务所，有时照样可以逍遥法外。 (三)队伍素质不高，执业不规范 一方面设立事务所的准八条件不高，又没有行业资质等级划分；另一方面不少注册会计师基础工作欠扎实。甚至有的水平低下。造成整个会计师执业队伍良莠不齐。以上述造成银行经济损失6亿多元的某会计师事务所为例：一般的审计业务操作是在对企业审计完成后，相关报表要交由另外一名注册会计师重新审查，然后再交给会计师事务所相关负责人审核、签字并盖章。该公司曾聘任所在地区审计局一名拥有注册会计师证的离退休干部郭某在会计师事务所挂名，每月支付3000元固定工资而不用来上班。在虚假审计报表时，这位离退休干部郭某例行公事签字、盖章，一份虚假审计报表就这样出炉了。 (四)从业环境的影响 我国会计师事务所虽然已经完成“脱钩改制”的转变，但受政府部门干预的烙印并未完全消除。许多事务所都有挂靠单位，挂靠单位多为各级财政或行业主管部门，一些地方政府部门为粉饰地方业绩，经常暗示甚至命令会计师事务所及会计师，出具不符合事实的审计报告。会计师事务所往往出于个人、单位利益的考虑，无原则地迎合上级对审计的意见要求，失去了职业道德规范所应有的独立性、客观性、公正性。 三、强化注册会计师职业道德对策 职业道德属于社会意识形态范畴，是 一个社会发展水平的重要标志。我国目前处于高速发展时期，社会诚信意识淡薄，职业道德水平的提升需要一个较为漫长的过程，既不能操之过急，更不能放任自流。加强注册会计师职业道德建设应当从建全规范、强化教育、加大监管、从严惩戒人手，使遵守职业道德成为业内共识和自觉行为。 (一)健全规范 尽快制订和完善职业道德规范。我国目前的注册会计职业道德体系，只有1996年12月公布的《中国注册会计师职业道德基本准则》，2002年6月印发的《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，严格地说职业道德的具体准则和职业道德规范指南还没有出台，仅处于研究和拟定阶段。准则的制定应以强制性的规定为主，减少指导性的建议，明确规定行为准则，便于遵守执行，利于道德裁定。在已颁布的《注册会计师职业道德基本准则》的基础上，进一步制定注册会计师职业道德的具体准则，使之更具操作性。 (二)强化职业道德的教育 注重道德基础教育，为注册会计师的职业道德建设提供基础。中国有“衣食足而知廉耻”的古训，国外有“道德常常能填补智慧的缺陷”的名言，说明道德修养对人生来说是重要的教育范围，它决定了人生的价值取向，也关系到诚信规则的建立。 注册会计师的职业道德教育是一项任务艰巨的长期工作。同时也是一项系统工程。它包括建立职业道德教育机制、明确教育内容、强化监管机制、完善评价机制。教育机制必须根据职业道德目标解决道德困境，监督机制必须确保职业道德规范得以维护和遵守，评价机制必须激励职业道德水平的不断提升。 为了实现上述目标，首先，高校应开设诚信教育课程并作为学生的必修课；其次，在注册会计师资格考试、聘用时增加职业道德方面的考核；第三，注册会计师协会和事务所对在职注册会计师进行后续教育时。把职业道德教育作为主要教育内容，严格考核制度，未达到规定要求者，不发后续教育结业证，不予年检。 改进职业道德教育的方式方法，通过讲授、讨论和案例分析等方式，提高教育成效，内化注册会计师对职业道德基本准则、职业道德具体准则和职业道德规范认识，使注册会计师认识到自己职业的重要性和光荣性，自觉敬岗、爱业，提高自身的整体素质，进而优化注册会计师整体形象。 (三)严格审计收费制度 “天下熙熙，皆为利来；天下攘攘，皆为利往”。西方经济学自亚当·斯密开始，也将理论建立在“经济人”这一基本假定上，强调经济人行为的“自利”动机。注册会计行业应该在设定最低收费标准的前提下，用市场机制引导，按质论价，限制低价无序竞争，严格规定收费标准。 (四)从严实施职业道德违纪行为的惩戒 业内专家认为。只要造假的预期收益大大高于造假成本，造假者就有造假的理由和冲动。在我国证券市场影响恶劣的十大公司财务舞弊案中，只有审计银广夏的会计师事务所——中天勤受到处罚，牵涉其他上市公司舞弊的注册会计师虽然也受到了处罚，但处罚力度远远不够。严重违法违规案件。大多以行政处分和罚款为主，根本起不到警示作用，相反助长了一些会计师事务所对法律的藐视，以致他们违背职业道德的违规行为屡屡发生。 因此，注册会计师行业必须制定具体的、可操作性的法律规范，强化注册会计师的民事赔偿责任，引入刑事处罚措施，使违规者付出高昂的代价，这样才能使每一个注册会计师都不得不按照既定的职业道德去行事，不做违法、违规的事。 深圳施行的新修订《深圳经济特区注册会计师条例》(简称新《条例》)明确规定，对违反执业准则和职业道德规范的注册会计师，市注册会计师协会有权砸掉其饭碗——取消会员资格，同时撤销执业注册。新《条例》规定，注册会计师若有不讲诚信、弄虚作假等违法行为，情节严重的，吊销注册会计师证书。对其所在事务所处以十万元以上五十万元以下罚款。与以往比，明显加大了处罚力度。 (五)加大职业道德的监管力度 行业自律和政府监管两者结合是注册会计师行业健康发展的有力保证，两者都要硬。注册会计师的职业道德建设一方面应以业内自律为主，另一方面又必须实施强制监管。美国证券交易委员会(SEC)主席哈维·皮特在华盛顿总部的一次讲演中曾说：“依靠财会业自行管理的时代已经结束。”言下之意就是，从外部加强对财会行业的监管已是当务之急。为此，各级注册会计师协会应设立职业道德监管专门机构，中国注册会计师协会自1988年建立以来。经过十几年的努力，初步建立了行业管理体系，逐步形成了政府审计、社会审计和内部审计的“三位一体”的审计格局。注册会计师的审计，对维护我国经济发展起到了一定的“经济警察”作用。注册会计师协会应该进一步增强协会的独立性，减少行政色彩；同时明确政府对协会的监督指导，由各级注册会计师协会聘请实务界和理论界的专业人员组成。事务所内部应该确定专人负责考核注册会计师职业道德遵守情况，并与注册会计师的个人利益挂钩。 总之，注册会计师职业道德建设是一个系统工程，制度建设、个人自律、业内监管、社会监督、违纪惩戒齐抓共管，才能取得社会的认同，才能培训出一支坚持准则、提高技能、重视道德修养的注册会计师队伍。营造出建设会计职业道德的和谐环境。 |
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