| 标题 | 注册会计师进入村级集体经济审计监督领域的探讨 |
| 范文 | 杨素英 [摘 要]“三农问题”是全面建设小康社会至关重要的问题，党的十七大对实现全面建设小康社会的宏伟目标做出了全面部署。随着农村经济的快速发展和政府对农村财政支持力度的加大，村级集体经济组织审计监督变得越来越重要，现有的村级集体经济组织审计监督模式已经不能满足农村经济的发展对会计信息的需求。文章从现有的村级集体经济组织审计监督模式入手，分析了其局限性，并对注册会计师进入村级集体经济组织审计监督领域进行了探讨。 [关键词]注册会计师; 村级集体经济组织;“三农问题” 1 村级集体经济组织现有的审计监督模式与局限性 1.1 村级集体经济组织现有的审计监督模式 村级集体经济组织审计是指由各级农业行政主管部门批准设立的农村审计站对村级集体经济组织及其所属单位的资产管理、财务收支和提取、使用农民承担的费用及劳务状况进行的全面审计，以及会同乡镇企业等对占有、使用农村集体经济组织资产情况进行的专项审计。 目前村级集体经济组织审计存在两种模式：一是乡镇经管站（或其内设审计部门）对村级集体经济组织进行审计的模式。该模式是当前农村采取的最基本和最普遍的审计模式。这种模式从本质上讲是经管系统的内部审计，它受上级农业经管部门和乡镇政府双重领导。二是乡镇政府内单独设置审计机构对村级集体经济组织进行审计的模式。这种设置模式与第一种模式相比是个进步，但在实践中比较少见。这种模式的独立性较强，层次较高，从本质上它是乡镇政府的内部审计。据农业部经管司统计，2001年度全国农村审计机构审计了557028个单位，查出有违纪行为的单位79525个;审计资金总额34977502.3万元，查出违纪资金620687. 2万元;查处贪污案件8748件，贪污总金额13337. 5万元，挽回经济损失10319. 9万元。但是由于制度等方面的因素，村级集体经济组织审计也存在诸多局限性。 1.2 村级集体经济组织审计监督现有模式的局限性 （1）村级集体经济组织审计制度不适应农村审计工作的开展。农村审计工作由县级农村经济管理机构承担，县级農村经济管理机构多为站（科）级事业单位，机构规格低，任务重，工作协调和落实难，工作缺乏权威性;村级集体经济组织审计工作经费列入当地财政预算，由于地方财政困难，审计经费无法保证，严重影响了农村审计工作的正常开展。审计人员无编制，均为农村经济管理员兼职。机构改革后，有关部门专门配备了编制，但真正专门从事经管工作的人寥寥无几，严重影响了对农村财务的监督管理，造成农村集体资产审计工作质量不高，农村经济监督管理工作难以开展。 （2）村级集体经济组织审计性质模糊。村级集体经济组织审计的主体是农村集体经济行政管理部门或乡镇人民政府设置的审计机构，但它与审计对象——农村集体经济组织不存在任何隶属或利害关系。农村集体经济审计机构大部分是属于政府部门，审计的工作人员是代表政府的工作人员，但是他们明显不是现有国家法律意义上的国家审计机关和审计机关工作人员。虽然个别审计机构根据有关法规可以接受委托并收取费用，但它又不同于自主经营、独立核算的社会审计。 （3）村级集体经济组织审计独立性差。有些地区、乡镇经管站要同时负责乡村集体经济的管理工作和财务会计的指导工作，让经管站行使审计职责，既充当管理者、经营者，又充当监督人，是违背审计独立性原则的，其审计结论也可能违反客观性和公正性原则。 （4）村级集体经济组织审计人员整体素质偏低。农村审计工作的特性决定了审计人员必须具备较丰富的审计专业知识和会计、法律等相关知识。但目前，农村审计人员的业务素质、政策水平参差不齐：据农业部统计，全国现有的18万乡镇经管人员中，大专以上学历仅占30%，有初级以上职称的占40%;且多为兼职人员，又得不到必要的学习和培训，无法胜任审计工作。 （5）村级集体经济组织审计的环境较差。一是村级集体经济组织统计工作不规范，虚假资料过多。某些乡、镇干部为了表现自己的工作业绩，指使统计人员在统计资料和报表中做假，虚夸业绩。二是农村审计机构的横向联系过少，如与公检法等部门的配合较少，这些部门在面对农村审计人员出具的审计报告时，常常怀疑其法律效力。 （6）村级集体经济组织内部审计工作难度大。村级集体经济组织多，审计人员少，群众亟须解决的问题不能及时处理;需要审计的工作范围广，包括乡（镇）合作经济组织，村、组合作经济组织，乡村办企业等;多数村存在“包包账”“堆堆账”现象，有的甚至无账可查，致使审计工作难度增大。 2 注册会计师进入村级集体经济组织审计监督领域的必要性与可行性 2.1 注册会计师进入村级集体经济组织审计监督领域的必要性 在农村社会经济改革不断向前推进的背景下，经济活动逐渐复杂。传统的农村审计不能完全解决农村财务问题，因此，在由政府部门主导的农村审计之外，聘请会计师事务所开展独立审计是农村财务审计监督的必要选择，也是注册会计师自身行业发展的契机。 注册会计师开展村级集体经济组织审计存在诸多优势，人数众多、力量强大、独立性强、专业胜任能力高、适应性强等，注册会计师能够在农村审计领域发挥重要作用。随着市场经济改革的深入，农村市场化逐步深化，注册会计师审计将会成为农村集体经济审计的重要主体。 2.2 注册会计师进入农村财务审计监督领域的可行性 注册会计师开展农村集体经济审计存在诸多优势。第一，注册会计师审计有《注册会计师法》及《注册会计师审计准则》等做依据，它出具的审计报告具有法律效力，所做出的审计结论具有较强的可信度并能得到社会公认;第二，会计师事务所与村级集体经济组织仅是业务委托和受委托关系，两者之间没有其他利害关系，注册会计师受执业准则的约束，可以做到客观公正;第三，会计师事务所执业经验丰富，专业人才比较齐全，业务水平较高，审计质量较高;第四，村级集体经济组织可以根据需要自主委托，并根据不同的委托目的调整审计的内容，方便快捷。 3 注册会计师进入村级集体经济组织审计监督领域应解决的问题 （1）注册会计师业务在农村扩展的制度设计首先需要明确委托主体。不同的委托主体代表不同的委托代理关系，由此延伸到不同的审计主体。在不增加农民负担的前提下，审计费用按照谁委托谁付费的原则，区别对待。会计师事务所作为中介服务机构，在坚持服务的前提下，适当取酬。为此，村级集体经济组织作为委托主体时，注册会计师审计在不增加农民负担的前提下，按现行标准给予优惠，并且审计费用应有政府支助。 （2）进一步规范村级集体经济组织的会计核算。农村财务基础工作做得不好，内部控制不到位，会计核算不规范，很多账都没有，农村的账簿中白条特别多，农村财务管理混乱给审计带来很多麻烦，村级集体经济组织审计业务必须一一对照单据，程序烦琐，周期长，费用低，结果注册会计师去一趟成本很高，收益又很少， 导致成本与收益的不平衡;而且审计中很难对报表是否合规下结论，不好出具审计意见。因此，按村或村民小组设置的社区性集体经济组织的管理和核算以及代行村集体经济组织职能的村民委员会均应执行新《村集体经济组织会计制度》。这样，对村级集体经济组织审计才可减少很多麻烦。 （3）制定、健全村级集体经济组织审计执业规范和评价标准。对村级集体经济组织审计的内容、范围、方法、程序、具体实施办法、报告等做出规定，使注册会计师审计组织和审计人员有法可依，有章可循。 （4）完善外部立法。应该修改有关村级集体经济组织审计的立法，授权注册会计师行业组织对注册会计师参与开展村级集体经济组织审计做出规定，为注册会计师进入此领域提供法律依据。 （5）提高审计人员的综合素质。村级集体经济组织审计除具备常规审计的特点外，其综合性很强，它要求从业人员不仅要具備合格的会计、审计等方面的知识，还需要深入了解农村集体经济业务之外的农村社会关系、农村经济活动的特点、国家大政方针等技术之外的知识。 参考文献： [1]马根龙.加强农村财务审计监督促进村级财务规范化建设[J].农村财务会计， 2003（12）. [2]赵志明，吴国芝.注册会计师进入农村财务审计监督领域的思考[J].中国注册会计师，2001（7）. [3]喻小明.注册会计师应积极参加农村财务审计监督[J].农村财政与财务，2002（6）. [4]薛长顺，周兰英.关于拓展农村会计服务市场的探讨[J].会计之友，2005（9）. |
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