营改增背景下的中小企业税收筹划研究
关键词 营改增 中小企业 税收筹划 实施策略
作者简介：陈晓梅，江苏商贸职业学院，副教授，研究方向：经济法。
中图分类号：D922.2 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文献标识码：A ? ? ? ? ? ?? ? ? ? ? ?DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2020.02.154
税收筹划是企业税务管理工作的重要组成部分，对于降低企业成本具有十分重要的价值。从我国中小企业的发展情况来看，尽管数量较大，但普遍规模较小，这也直接导致中小企业内部管理工作不够完善，税收筹划体系建设相对比较薄弱，特别是在营改增的大背景下，很多中小企业对营改增政策的研究不够到位，更制约了中小企业税收筹划的深入开展。这就需要中小企业在开展税收筹划的过程中，一定要深刻认识到营改增对税收筹划的影响，特别是要坚持问题导向，着眼于破解营改增背景下税收筹划面临的突出问题，运用系统思维和创新理念，坚持问题导向和发展意识，努力在破解营改增背景下中小企业税收筹划问题的基础上，推动中小企业税收筹划改革和创新，提升中小企业税收筹划的系统性和效能性。一、营改增对中小企业税收筹划的影响
营改增即营业税改征增值税，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，是党中央、国务院，根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策。随着营改增的全面深入实施，对中小企业税收筹划具有十分重要的影响，中小企业对此应当有清醒的理解和认识，进而才能更好的运用营改增政策，不断提升税收筹划工作的整体水平。在营改增全面深入实施的大背景下，对中小企业税收筹划提出了新的更高的要求，特别是对中小企业如何更有效的落实政策具有较大影响，特别是由于个别中小企业对营改增政策缺乏深入的研究和分析，直接导致在开展税收筹划的过程中不注重灵活应用营改增政策，导致税收筹划工作缺乏科学性，甚至没有深刻认识到营改增政策在促进中小企业“降本增效”方面的积极作用，因而如何加大政策落实力度，是中小企业必须高度重视的问题;营改增还对中小企业税收筹划模式提出了新的更高的要求，特别是由于营改增政策的实施，对中小企业现金流量具有较大的影响，同时也会对中小企业的盈利能力提出新的更高的要求，中小企业如何做好固定资产核算工作已经成为落实营改增政策以及开展税收筹划的重中之重，否则就会导致中小企业受到较大的影响，这同样需要引起中小企业的高度重视，特别是要在落实营改增政策的过程中进行系统的设计和安排，努力使税收筹划取得更大突破。二、营改增背景下中小企业税收筹划存在的问题
（一）税收筹划意识不强
对于中小企业来说，要想更好的落实营改增政策，最大限度提升税收筹划能力，至关重要的就是要高度重视税收筹划工作，特别是要在提高税收筹划意识方面取得突破，但目前一些中小企业税收筹划意识不强的问题还比较突出。很多中小企业由于自身的经营能力和管理水平有限，还没有将税收筹划纳入到内部管理体系当中，特别是没有深刻认识到营改增政策的重要影响，导致税收筹划工作的整体水平不高，无法利用营改增政策达到“降本增效”的目标。还有一些中小企业尽管具备一定的税收筹划意识，但在具体的实施过程中出现了“说起来重视、忙起来不要”的现象，特别是很多财务会计人员的整体素质不高，缺乏对营改增政策的深入研究，比如对业务合同的发票条款、价税条款等缺乏深入的学习和研究，再比如在开展固定资产核算工作的过程中不注重“抵扣”以及“进项抵扣”等等，直接导致一些中小企业税收筹划工作受到了较大的影响，需要引起中小企业的重视。
（二）税收筹划体系薄弱
从当前中小企业开展税收筹划的整体情况来看，税收筹划体系薄弱的问题相对比较突出，特别是在营改增政策下，开展税收筹划工作更需要发挥方方面面的积极作用，否则无法达到税收筹划的目标。有的中小企业没有建立比较完善的税收筹划管理体系，特别是在开展税收筹划的过程中，各个部门之间缺乏有效的协调与配合，“税收筹划协调机制”建设相对比较薄弱，比如开展税收筹划的主要目的是为了降低成本，但也要将税收筹划与偷税、漏税进行区分，但由于没有建立比较完善的税收筹划体系，导致个别中小企业不注重对营改增政策的落实，导致出现了一系列税收筹划风险，甚至由于偷税、漏税而受到了法律的制约。中小企业税收筹划体系薄弱也表现为在落实营改增政策的过程中，没有进行深入的研究和分析，特别是没有将税收筹划与财务管理工作进行结合，财务部门开展税收筹划工作的能力不强，成本控制不够到位。
（三）税收筹划模式落后
从当前一些中小企业开展税收筹划的情况来看，还存在税收筹划模式落后的问题，特别是还没有从降低成本的战略设计，进一步加强税收筹划技巧，导致税收筹划工作的整体水平不高。比如一些中小企业没有正确处理好防控风险与减轻税负二者之间的关系，为了减轻税负出现了违背法律法规的现象。还有一些中小企业由于缺乏对营改增政策的深入研究，导致中小企业的税法意识不强，纳税观念相对比较薄弱等等。有的中小企业则不注重借助外部力量开展税收筹划工作，在利用“第三方机构”开展税收筹划方面还没有得到高度重视，同时一些中小企业也沒有树立“一般纳税人”理念，不适应营改增政策的问题相对比较突出。有的中小企业则不注重运用信息化手段开展税收筹划工作等等，需要引起中小企业高度重视并认真加以改进。
三、营改增背景下中小企业税收筹划的优化对策
（一）增强税收筹划意识
营改增政策的全面、深入实施，对中小企业税收筹划具有十分重要的影响，要求中小企业必须引起高度重视。这就需要中小企业在开展税收筹划的过程中，要把落实营改增政策上升到战略层面，切实加大营改增政策的研究力度，并且要对自身税收筹划工作的基本情况进行深入的调查和分析，牢固树立“问题导向”思维，积极探索更加科学的税收筹划方法，不断增强税收筹划意识。在具体的实施过程中，要将税收筹划纳入到财务管理特别是企业管理工作当中，将“降本增效”作为税收筹划的重要方向和目标，中小企业经营者应当经常过问税收筹划工作，特别是要切实加大相关工作人员的教育和培训，使他们能够对营改增政策有更加深入的理解和认识，并且落实到具体工作当中。比如应当进一步改进固定资产核算模式，为更有效的开展税收筹划创造条件;再比如还应当切实加大对“进项抵扣”的研究力度，努力使“進项抵扣”更加科学等等。
（二）完善税收筹划体系
健全和完善的税收筹划体系，对于更有效的开展税收筹划工作具有很强的保障性。这就需要中小企业一定要在完善税收筹划体系方面下功夫，特别是要结合落实营改增政策，进一步健全和完善组织体系，规模相对较大的中小企业应当成立专门的组织机构，负责税收筹划工作的组织、协调、落实、审核、监督等诸多工作，努力使税收筹划更具有规范化;要大力加强“税收筹划协调机制”建设，通过建立相应的协调机制，使中小企业的各个部门都能够参与到税收筹划工作中来，比如可以加大对营改增政策的宣传以及教育工作，使各个部门都能够发挥自身的积极作用参与到落实营改增政策、推动税收筹划工作有效开展中来。在完善税收筹划体系的过程中，还要深刻认识到营改增政策落实的系统性，因而应当进一步健全和完善中小企业税收筹划制度，对如何更有效利用营改增政策“降本增效”进行制度化设计，努力提升税收筹划工作的系统性。
（三）创新税收筹划模式
创新是进步的灵魂。在营改增的大背景下，要想使税收筹划工作取得更好的成效，一定要不断改革和创新税收筹划模式。这就需要中小企业要将落实营改增政策与创新税收筹划模式进行有效结合，重中之重的就是要牢固树立“一般纳税人”意识，正确处理好防控风险与减轻税负二者之间的关系，严格按照法律法规的要求开展税收筹划工作，避免出现偷税、漏税现象。创新税收筹划模式，还要进一步改革和创新税收筹划机制，特别是规模相对较小的中小企业，可以借助“第三方机构”开展税收筹划工作，并根据税收筹划额度确定酬金。要将信息技术应用于中小企业税收筹划工作当中，特别是根据营改增政策以及中小企业的行业特点设计专门的税收筹划软件，并建立相应的税收筹划平台，进一步提高税收筹划工作效率，以及促进税收筹划规范有序开展。创新税收筹划模式，还要求中小企业将税收筹划工作与财务工作、业务工作进行有效结合，特别是要纳入到“业财融合”当中，进而使税收筹划工作更具有协调性和拓展性。
综上所述，在营改增政策全面深入实施的新形势下，对中小企业具有十分重要的影响，不仅有利于降低中小企业的税负，同时也有利于提高中小企业的经济效益，但也对中小企业税收筹划工作提出了新的更高的要求，中小企业对此应当有清醒的理解和认识，特别是要在落实营改增政策、推动税收筹划改革与创新方面下功夫。从当前中小企业税收筹划的整体情况来看，由于中小企业普遍规模较小，因而很多企业还没有将落实营改增政策与税收筹划进行有效结合，导致税收筹划的整体水平不高，在“降本增效”方面相对比较薄弱，需要引起企业重视。这就需要中小企业在开展税收筹划的过程中，要把落实营改增政策上升到战略层面，除了要对营改增对中小企业税收筹划的影响给予高度重视之外，关键是要运用系统思维开展税收筹划工作，特别是要在增强税收筹划意识、完善税收筹划体系、创新税收筹划模式等诸多方面努力，推动中小企业税收筹划步入科学、健康、持续发展轨道。
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