营改增背景下的企业纳税筹划方法分析
张凯
摘 要 本文首先对纳税筹划的内涵进行概述，从对财务状况的影响、对日常运行的影响、对纳税情况的影响3个方面入手，对营改增对航空服务企业的影响进行解析，并以此为依据，提出营改增背景下航空服务企业的纳税筹划方法。
关键词 营改增 企业 纳税筹划 方法
一、引言
2013年，我国正式全面落实营改增政策，在营改增背景下，我国税务政策更具合理性和规范性，税务政策的改变，让我国企业在税负方面也出现了显著改变。营改增背景给我国交通领域以及服务领域提供了良好的发展空间，国家有关部门的全力支持在给该部分企业发展提供了条件的同时，也加剧了行业内的竞争。即便现阶段营改增已经取得了一定的成果，但是依旧无法满足个别企业的要求。为此，要想实现企业的稳定发展，做好纳税筹划工作是非常必要的。本文将进一步对营改增背景下的企业纳税筹划方法进行阐述和分析。
二、纳税筹划的内涵
从纳税筹划自身角度来说，其作为一种节税方式，主要是指结合企业税务业务，进行科学筹划，而筹划的作用就是减少税务投放，达到节税的目的。纳税筹划最初是在西方国家中应用，意大利是最早应用纳税筹划方式的国家之一，从意大利财政部门对纳税筹划定义的阐述得知，纳税筹划是指对于通过开展企业运营活动以及个人活动而获取的经济效益，采用对应的方式以及对策以实现最低税收缴纳的效果。而美国的标准则是在不违反国家相关法律标准的情况下，应用各种方式实现税务减少的对策均可以称之为纳税筹划[1]。而我国在对纳税筹划含义进行界定时，主要是指纳税主体在不违反相关法律标准的情况下，在进行纳税之前对纳税主体所开展的运营活动中包含的涉税行为给予一定的事前规划和安排，进而达到节税的目的。总体来说，我国对纳税筹划的解释和国际惯例之间存在相似之处，均是在满足法律标准的情况下，采用科学规划的方式减少纳税税额，这种方式就是纳税筹划。
三、营改增对航空服务企业的影响
（一）对财务状况的影响
从财务角度来说，在全面落实营改增之后，航空服务企业所缴纳的增值税率变更成11%。通过对航空服务企业财务报表的探究可以得知，在没有实施税务改革之前，企业缴纳的税务种类有两种，一种是营业税，另一种是增值税。而在实施营改增以后，航空服务企业涉及的税务为增值税、所得税、教育费附加以及城建税等。税务改革之前，缴纳的税率是7%和3%，而税务改革之后，税率更改成5%。增值税税率改革之后，将两档税率进行了消除，新增添了11%的税率。所以，改革之后税率更改成17%、11%以及6%，使得企业纳税成本逐渐提升，加剧了企业财务上的压力。
（二）对日常运行的影响
一个企业的运营情况，不但会给企业整体发展带来影响，同时还会增加财务风险出现的可能。对企业运营情况加以探究的指标因素有很多，其中最为常见的为流动占比、偿债水平以及产权占比等。从航空服务企业自身角度来说，企业运营能力一般可以被划分为两种，一个是短期运行能力，另一个是长期运营能力[2]。但是，针对航空服务企业而言，在税务改革之后，给企业运营带来严重影响的是短期运行能力。
（三）对纳税情况的影响
通常情况下，航空服务企业涉及的税务项目一般以增值税、进口关税等为主。随着税务改革的不断推进，企业由之前的营业税缴纳更改成增值税，在增值税背景下，能够让企业在采购产品过程中缴纳的税务在营销环节中获取增值税实现进项税额的抵扣，以此缓解企业税务压力。从本质角度来说，即便民航发展基金应交款项并不包含在税务范畴中，然而依旧需要强制征收，所以，也需要将其纳入企业纳税的范畴内。针对大规模航空企业来说，其境外分支机构分布在各个国家，在运营环节需要秉持该领域的法律标准，涉税方面将会受到国家以及其他国家税务政策的影响。
四、营改增背景下航空服务企业的纳税筹划方法
（一）确立纳税筹划目标
航空服务企业在设定纳税筹划目标的工程中，需要建立在运营业务方面。不但要扩充自身效益，同时还要设定各项税务优惠政策，在营改增背景下全面发展，充分借助商业契机，实现企业运营规模的扩充，在减少税负的基础上，降低税务风险出现的概率，提升企业盈利水平，保持较高的效益标准，以此让企业向国际化的方向迈进。
（二）开展纳税筹划方案
1.采购环节的纳税筹划。在采购环节中包含的税务种类主要以增值税和所得税为主，本文重点阐述采购环节中的所得税。因为航油采购成本受到国际政治形势影响相对较深，所以航油在航空企业中的入账科目中主要以存货形式出现，即便可以对存货的成本进行科学计量，但假设油价在持续增高，在计量时，仍需采用加权平均法的方式，以此让企业实际应用成本逐渐提升，使得企业所得税计税成本减少[3]。
2.进项税抵扣方面的纳税筹划。从进项税额抵扣角度来说，在航空服务企业采购时，应该尽可能地选用一些具备较高的进项税额的产品，以此减少企业采购成本的投放，缓解企业税务压力。此外，还要对有关政策有所认识，全面了解各项产品的不可抵扣内容，防止现金大量流失。在采购环节中，还要开具增值税专用发票，并安排专业人员进行管理，减少成本投放。
3.维修及其他应税服务的纳税筹划。在维修以及其他应税服务方面，首要需要思考的内容在于维修和其他应税服务面临的共性现象——无法获取抵扣发票，航空服务企业这时可以和大规模维修服务企业建立良好的合作关系，实施集中采购，以此确保获取能够进项抵扣的增值税专用发票。
4.销售环节的纳税筹划。针对航空服务企业来说，其营销环节中包含的工作内容在于机票销售、地面服务以及维修服务等，其中机票营销占据主要位置。在进行机票销售时，往往以直接营销为主，也就是消费者从航空企业官方网站进行购票，在此环节中，将会推行一定优惠活动，以此提升营销数量。在进行销售环节的纳税筹划时，通常需要采用较为规范的形式把税款尽量转移到消费者，或者采用和消费者交流的方式找出一项比较合理的方式，以此降低税务方面带来的影响。
5.优惠政策的纳税筹划。对航空服务企业来说，虽然其涉及的优惠政策数量繁多，但是和航空企业有着直接关联的优惠政策却只有几种，如营改增政策。在营改增背景下，企业不再需要缴纳营业税，仅仅需要对增值部分进行缴纳即可，可以从根本上防止重复纳税现象的出现，缓解企业纳税负担。
（三）纳税筹划的风险控制
首先，在企业运营环节中，纳税筹划风险主要是由于决策工作人员或者筹划方案设定不合理而引发的，也就是随着企业决策人员的决策而产生的。其防范对策在于，从决策的角度入手，实现科学调研和探究，对航空服务企业当前所处的运营环境以及运营状况有所认识[4]。其次，政策性風险的防范对策在于，即便从实际角度来看似乎缺少科学性的防范对策，往往只能以被动形式接受，但其实不然。在防范政策风险的过程中，企业应该让政策解读人员和财务人员可以在第一时间和税务部门进行交流，以此实现对现有政策的了解，提出对应的纳税筹划对策。
五、结语
税务体系的全面改革在给企业运营发展提供条件的同时，也给企业提出了一定的考验。为了实现企业的长远发展，航空服务企业需要结合自身实际状况和需求，做好纳税筹划工作，明确纳税方向和标准，加强税务筹划，减少不必要成本投放，缓解企业税务压力，实现企业的稳定发展。
（作者单位为四川省华商航空服务有限公司）
参考文献
[1] 许建红.营改增背景下的企业纳税筹划方法分析[J].企业改革与管理，2018（03）：136+188.
[2] 尤振新.营改增背景下的企业纳税筹划方法分析[J].中国国际财经（中英文），2017（18）：161-162.
[3] 吴越梅.营改增背景下的制造企业纳税筹划探讨[J].企业改革与管理，2017（15）：122+126.
[4] 冉益瑞.基于营改增背景的企业纳税筹划问题探讨[J].商，2016（04）：148.
