基于COSO-ERM框架下企业税务风险管理研究
李薇
摘要：税收关系着国家和政府，也关系着企业和个人的切身利益。企业要重视企业自身的税收风险及税务风险管理体系。税务风险要实现体系化管理，利用内部控制系统来管理税务风险是最佳方式。文章基于COSO-ERM框架，根据当下企业税务风险的特殊性质，尝试构建出一套在新税收环境下与企业的内外环境相契合的税务风险管理体系。
关键词：COSO-ERM框架;税务;风险管理
一、引言
税收是国家治理体系中至关重要的组成部分。为了促进中国经济高质量快速发展，优化税收营商环境，我国持续增强税收制度改革深度和力度，推出一系列的减税降费政策。复杂的税收环境使得我国企业面临着巨大的税务风险，其中房地产面临的税务风险压力可谓行业之最。如果没有建立现代税务管理的企业制度，科学管理规范经营，不仅享受不到改革红利，反而让企业承担更重的税务包袱。然而由于我国对税务风险管理研究起步较晚，企业对于税务风险管理体系的设计、构建以及落实执行都缺乏体系性、适用性的体系框架作为指导。本文根据COSO的基本理论框架，尝试构建出一套与房地产企业的内外环境相契合的税务风险管理体系。
二、税务风险管理和COSO框架的内涵
税务风险管理是指企业围绕着税务风险管理目标，通过在企业管理的各个业务环节，建立有效税务风险管理体系，标准化执行税务风险管理的基本流程，从而为实现税收风险管控目标提供合理保证的程序和方法。
COSO-ERM框架是COSO委员会于2017年9月发布了最新修订版《企业风险管理框架》，该框架已在全球获得广泛的认可和应用。COSO-ERM框架是一个指导性的理论大框架，为企业的治理层提供了企业所面临的重要风险，以及如何进行风险管理方面的重要信息。税务风险属于企业重要风险之一，在税务风险的管理体系搭建上，可以尝试根据企业税务风险的特殊性质，以COSO的基本理论框架作为引导，搭建一套税务风险管理体系。
三、基于COSO框架下企业税务风险管理体系的构建
（一）建立良性的税务风险控制环境
税务风险控制环境至关重要，它设定了企业内部控制的基调，影响员工的内部控制意识，内部控制的执行力度，良好的税务风险控制环境是实施有效税务风险的根基。建立良好的税务风险控制环境包括治理职能和管理职能在税务风险管理方面充分发挥作用，以及企业治理层和管理层对税务风险管理内部控制足够重视。比如管理层的管理理念和经营风格应当促进税务风险管理有效进行;管理层在治理层的监督下，致力于形成并保持遵守税法和内部税务管理制度要求的文化;治理层重视、了解并监督税务工作以及税务相关的内部控制。
（二）设定目标
税务风险管理的四大目标应当包括：严格遵循税收法律法规;为公司战略实现保驾护航;提高经营的效率和效果;确保及时准确的申报缴纳各项税费。之所以将企业现有的税务风险管理目标上升到战略层面和经营层面，是因为很多企业存在的问题之一就是治理层将税务风险管控的权责仅局限在税务部门这一个部门的职能范围内，没有意识到税务风险的管控需要全部门的参与，税务风险管控的好坏直接影响到经营的效率和效果，更能影响到战略是否能最终落实落地。
（三）涉税事件识别
涉税事件识别是基础环节，只有在准确全面识别出涉税事件以及潜在的税收风险，企业才主动进行控制。涉税事件识别可以通过建立一套动态的税务风险检索列表来有效识别各项风险。
在涉税事件识别中风险检索列表的建立十分重要，该表主要依托人工经验，需要建立者具备非常强的税务专业知识和税务经验。这就需要有业务素质匹配的税务人员来建立并维护风险检索列表。风险检索列表不是一成不变的，而是动态的，需要根据内外环境的变化来动态更新维护。另外，风险检索列表必须是全流程的、全方位的进行归纳列示。风险检索列表可以作为税务风险识别的方法手段，可大大提升识别的靶向性、有效性。
（四）税务风险评估
正确的对税务风险进行评估，是企业税务风险有效管理、控制和防范的前提。企业运用层次分析法定量定性地进行税务风险评估，为合理设计税务风险管理体系提供依据，为税务风险管理体系的构建提供了科学、有效的指引。
（五）风险反映及控制活动
企业应当在满足合法的大前提下，坚持成本效益原则，做到全方位管控，针对重要风险涉及的各个经营流程，制订囊括各个涉税环节和涉税事项的全方位的控制手段，对其他风险所涉及的业务流程，要把重要事项作为控制点，采取相应的控制措施。
税务风险的主要控制措施如下。
1. 强化合同管控税务风险
从税种分类上也可看出，我国的税收是对纳税人的相关行为和活动来征税的。如果企业不开展任何经营业务，自然不会产生纳税义务，所以企業税负的源头是企业开展的每一个经济业务，税基的大小和税目的选择都取决于企业与交易方签订的各类合同。一份合同中每一项经济业务的条款如何签订如何实施，都会直接影响到交易双方的税务。合同既是各项税务支出成本的开端，也是潜在税务风险的起源。所以企业为了降低税收成本，应当高度重视税务风险的源头管理，即合同管控税务风险，认真分析合同中具体业务条款，每个业务内容可能包含的税负问题，提前识别出对合同条款中隐藏的税务风险。
合同控税主要在三个层面予以控制：合同主体层面控税;合同业务层面控税;合同价款层面控税。合同控税的具体措施为：重新审视现有合同管理制度，优化合同签订的审批流程，增加税务部门参与合同审批的权限，出具税务意见书，使得税务管理部、财务部、审计部、法务部都参与到合同管理的审查，法务、税务及财务协同处理，降低合同风险。
2. 建立并健全各项涉税制度
税务风险管理体系的搭建需要建立在制度之上。企业是否建立风险管控制度，制度是否健全，制度体系是否科学，是否适合企业的战略目标，都从根本上决定着企业管控税务风险的效率。
税务风险管理制度建设包括税务风险管理制度的建设和其他涉税制度的建设。对于税务风险管理制度的建设，企业要根据自身情况，以税务风险管理为着眼点和立足点，制定时间表和路线图，有先后、有层次地推动制度体系的搭建、优化和成熟。
制度建设完成之后，企业应当做好制度宣贯，加强全体员工对制度内容的理解和认同。严格按照各项管理制度，贯彻执行好各部门及岗位的工作任务。系统地组织开展税务风险环境、税务风险识别与评估，研究、制定、落实风险管理解决方案，确保各项控制活动落实到位。
3. 税务风险管理参与到战略和经营决策制定中
税负不仅会影响经营的效率和效果，更加会影响战略的走向，因此税务风险管理参与到战略和经营决策制定中去，在做决策时应充分考虑我国税收优惠政策，追求更多的税收政策红利，降低税务风险带来的成本。我国税收优惠政策体现着政策导向，这些税收优惠政策可以减轻企业税收负担，使企业轻装上阵，增加企业的活力。所以为了避免税负较重而引起经营效率低下、资金吃紧等一系列的风险，企业在制定战略时应当充分考虑战略和经营方向是不是国家税收政策支持的产业、是否可利用现有资源调整战略以寻求政策支持，是否可以在特定区域经营来减少税收。
4. 严格发票管理及其他税务资料管理
我国的税收征管体系的核心管理方式是“以票控税”，这就代表了发票的重要地位。是否依法、及时取得合法发票对房地产各个税种有着非常大的影响。企业想要控制税务风险，就必须基于企业税务风险控制的精细化要求，注重票据控税的方法。取得的发票、开具的发票都必须要满足合法性、合理性、及时性的要求。要保证开票金额、合同价款、结算金额保持一致，现金流、票据及物流相互统一，发票开具的内容必须和合同、真实交易相匹配。只有在发票等税务资料上严格管理，才能管理好税务风险。
（六）信息与沟通
1. 建立集团内部的信息与沟通机制
企业应当建立贯穿始终的税务风险管理信息流程，打通集团和项目公司之间、项目公司和项目公司之间、上下级之间、各职能部门之间的税务风险管理信息沟通的渠道，确保信息的及时、准确和完整。为了建立良好的信息沟通机制，企业应当充分利用大数据时代的信息技术，建立完善税务信息系统。建立税务信息系统或者在现有系统ERP中建立税务模块，可快速收集最新的税收法律法规信息，确保财务系统、各个业务流程都能及时随着税收法律法规的改变而动态调整。只有建立良好的内部信息与沟通体系，才可以保证整个税务风险管理体系的健康、平稳运转，为后续税务风险管理监督并改进提供基础保障。
2. 与税务局之间建立信息与沟通机制
目前房地产外部税务环境非常严峻，税收征管实力持续增强，税务机关监管力度不断加大。房地产内部识别出的很多税务风险，产生的原因是征税标准没有严格规则，很多法律法规条款的内涵和外延都存在需要模糊的地方。再加上税务人员对于繁杂的规定理解不到位，这些内外条件都意味着企业必须与税务局之间建立良好的信息与沟通机制。可以经常向税务机关了解最新的税收政策以及法规解释，让税务专管员更加了解企业内部经营情况，多咨询企业对涉税事项的处理方法是否妥当，多了解税务机关稽查税收的重点，通过积极地、有效地沟通，才能更好规避因企业对税收规定理解偏差而导致的税务风险。
（七）信息与沟通
监督是COSO框架下的税务风险管理的最后一个步骤。企业应当以重大涉税决策、重要管理及业务流程、重大涉税交易、重大涉税事项为重要抓手，对税务风险管理环境、税务风险的内部控制的运行情况进行检查，对信息沟通的流畅性、稳定性、有效性进行评价，对税务风险管理制度的设计以及执行情况进行监督。
落实监督环节最好的方式是成立税务稽核小组，采用压力测试、穿行测试以及结果评定等方法对税务风险管理的有效性进行评定。将检查的结果以报告的形式报送各个相关部门，并对其检查问题进行分析，辨别问题是税务风险管理体系的设计存在先天性的缺陷，还是后续税务风险管理的执行层面出现后天性的问题，及时提出改进方案，并作出决策。
监督是对之前环节的工作进行总结，对于发现的管理难点和控制存在的薄弱环节，应当坚持问题导向，深入剖析问题形成的原因，积极探索改进措施，大力推进税务风险管理体系的完善，提升税务风险管理水准，不断提高企业核心竞争力。
四、结语
本文从COSO风险管理理论框架的八要素維度逐项分析和设计，构建一个有针对性、科学、适用的税务风险管理体系，希望能为房地产企业快速识别、有效评估税务风险，正确、积极应对各种税务风险提供方向，帮助企业通过有效控制税务风险维持其核心竞争优势。
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（作者单位：湖北交投产城控股集团有限公司）
