医院会计成本核算管理问题及完善对策
谢丽君
摘要：医院作为具有一定公益性的单位，其会计成本核算包括服务成本、医疗成本和日常经营管理成本两方面。做好医院成本核算，对医院适应医疗体制改革，按照市场需求，自主经营，自负盈亏具有重要意义。本文从医院会计成本核算的主要内容出发，阐述了现阶段我国医院会计成本核算管理中存在的问题，并提出了完善医院成本会计核算管理的对策。
关键词：医院;医院会计成本核算;问题;完善对策
一、医院会计成本核算的内容
成本核算，通常是指以计算总成本和单位成本为目的，将企业或单位在经营管理过程中发生的费用和支出按照一定的规则进行分配和归集的会计核算。会计成本核算一般以货币为单位，与企业或单位的收入相配比。
现阶段，医院作为独立核算，自负盈亏的单位，其会计成本核算的内容应当包括医院在提供医疗服务时所发生的全部费用。这些费用按类型划分，可以分为两类：服务成本（医疗成本）和经营管理成本。
服务成本，可以理解为人们日常经常接触到或者容易被人意识到的医疗成本。这类医疗成本又可以分为两大部分：一部分是物质服务的成本，包括药品、医疗器械和耗材等。另一部分是人工服务的成本，包括不同级别的医师、护士、护工和其他能够提供医护相关服务的工作人員的工资、福利等。
经营管理成本，则是指与为患者直接提供医疗服务无关的用于维持医院正常运行的成本。包括医院行政后勤人员的工资和福利、行政办公设备和用品、医院的房屋修缮维护、各类医院基础设施的折旧和修理维护费用、医院文化建设类费用、水电燃气费用等。
除去这些常规经营管理成本外，由于本身的公益性，医院还有一些额外的经营管理成本，比如国家要求医院派大夫参加援疆援藏工作或支援灾区疫区等，这些外派人员的工资还是其就职医院负责，因此也属于其就职医院的经营管理成本。再比如医生和护士都是需要不断进行学习的职业，许多医院都会设立一些科研基金来鼓励大夫做科研或派遣大夫到国内外优秀的医院和学术机构学习深造，这些同样也属于医院的经营管理成本。
二、目前医院会计成本核算管理中存在的问题
由于我国医院，特别是公立医院长期以来对会计成本核算和控制的重视程度不足，因此许多医院的会计成本核算管理体系尚不完善，甚至于只将会计成本核算作为发放工资、分配福利和奖金的简单依据。
（一）负责会计成本核算的部门不明确
医院会计成本核算的主要职能之一，就是为医院管理层提供经营管理和决策所需要的成本数据，并将这些数据同收入相结合，以此反应医院的运行情况。因此，负责会计成本核算工作的部门需要充分了解医院各个环节的运行模式和医院日常经营管理有哪些组成部分，而现阶段医院的财务部门普遍无法满足这种需求。
会计成本核算所依赖的数据一般来源于医院财务部门，但又和财务部门的日常财务核算并不完全相同。医院财务部门与其他企业或单位的财务部门一样，只负责保证财务数据的准确有序，并不负责日常经营管理，无法对日常经营管理中的数据进行调整和解释，这就造成了在医院内，负责会计成本核算的部门不够明确，财务部门内部的分工合作也不够流畅。
（二）缺乏系统的成本核算制度和绩效制度
现阶段我国许多医院都缺乏系统的成本核算制度和绩效考核制度，成本核算所需要的数据资料往往只能通过财务帐目及报表间接获取，甚至需要花费许多不必要的时间去重新进行整理和统计才能保证准确性，这直接影响了会计成本核算在医院的应用，也使得医院对会计成本核算的认识不足。
同时，由于医院提供的许多医疗服务，特别是人工医疗服务没有建立科学统一的计量体系，就导致许多医院无从建立并完善绩效考核制度，也难以准确的将人工成本纳入到会计成本核算体系中。
（三）缺乏成本核算数据的标准化基础
成本核算在进行数据的分摊及汇总时，必须在两方面需要有标准化的基础，一方面是成本中心或收益中心的代码，即目前各医院在不同的信息系统或凭证上使用了不同的单位代码或名称，这个代码如果不一致，就会造成成本核算时数据无法整合的问题。另一方面是会计科目的代码，如果医院各部门在申报费用时均为自行填写会计科目名称，就可能造成成本核算与财务核算不一致的问题。
（四）缺乏规范统一的成本核算级次
医院成本核算工作可以划分为多个级次，比如从医院的成本核算、科室成本核算到医疗服务项目成本核算等等。成本核算级次划分得越细，核算出来的成本越准确，越有利于控制成本，越有利于成本和利润（绩效）考核;但细分意味着核算成本所需要的级次增加。缺乏规范统一的成本核算级次，不仅无法准确完成会计成本核算，还会导致医院经营管理成本本身的增加。
（五）缺乏符合医院需求的成本核算软件
医院作为提供医疗服务的特殊单位，在进行会计成本核算时有许多不同于普通企业的成本项目，不同科室的成本核算又有所不同，特别是在部分医院中存在着非常复杂繁琐的交叉收入和成本，如果单靠手工核算，不仅工作量极大且准确率低，因此非常需要一款专门针对医院的成本核算软件来辅助医院成本会计完成成本核算工作。
三、解决问题的对策
（一）创新医院管理方式
要解决医院会计成本核算中的问题，顺应新医改的要求创新医院管理方式、完善并优化现有的管理制度，可以从以下几方面入手：首先，医院管理者应提高自身对会计成本核算重要性的认识，正视院内成本核算管理中存在的缺陷，加强对医院会计成本核算知识的了解，给予医院会计成本核算管理工作有效的指导和支持。其次，医院财务部门之间也需要相互协调，进行科学的分工，明确自己的职责与工作内容，保持会计核算标准的统一，保障会计核算的专业性和准确性。第三，应当完善会计成本核算管理的标准与规范，保证会计成本核算管理有据可依，避免进行无用的重复工作，实现规范化医院会计成本核算操作。第四，要提升医院本身的经营管理效益，如果一个科室的成本过高且没有足够的公益性理由，那就应当由医院酌情给予该科室处罚，并要求其进行整改。最后，为了保证医院会计成本核算的顺利开展，应当加强多部门之间的沟通，提升医院整体的运行效益。
（二）补充会计成本核算方法
医院要构建完整的核算体系，并在此基础上补充会计核算的方法。这一工作主要依赖于成本核算的计算机处理。首先，医院要根据自身各科室人员的计算机操作水平情况，进行有针对性的培训工作。计算机培训的目的在于，使得医院各科室的工作人员更加熟悉计算机的处理模式，实现管理的高效性。而这也有利于推进医院信息管理全面化进程，为分析数据隐藏的信息提供了便捷准确的方法。
其次，医院领导者应与财务人员一起，共同讨论核算体系有哪些不足，根据医院管理制度的要求，以及各科室负责的内容，对各科室的内容给出新的定义，并对各科室的成本核算提出新的要求，力求把成本处理的过程细化，让每个科室各自承担一部分成本。这个环节的具体操作步骤为：首先把相关公用费用成本按人员或者面积等分摊到各科室，接着把行政成本、医疗辅助科室成本、医技科室的成本采用三级分摊的方式分摊到各科室，同时加强对各科室成本的分析和管控。
此外，也要補充具体核算的科目，即增加一级科目的内容，包括“无形资产摊销”“固定资产折旧费”等，同时增加比会计核算的成本费用科目更细化的二级科目，以达到让成本核算更为全面、更有利于分析各科室成本情况的目的，从而使核算结果更加能够反映医院的经费使用情况。
（三）加强对预算的管控
医院应该加强对预算的管理与控制，提升预算管控水平。在预算控制之前，医院应对市场进行充分的调查，以便于更清晰的了解医院资产的详细使用情况。在这一基础上，细化医院各个部门的支出，并将这支出以清单的形式列出来，使其更加透明化、全面化。其次，对支出清单进行分析，重点放在清单比例分布情况分析上，进行找出其中不合理的预算部分，将其剔除，避免浪费情况发生。最后，医院还要创新预算方式，建立自己的数据库，用程序处理预算明细，完成合理统筹，而其统筹后可让预算的编制更为精确。
四、结语
从目前来看，医院会计成本核算距离真正满足医院经营管理的需求还有一定距离，造成这种距离的主要原因是负责会计成本核算的部门不明确、缺乏系统的成本核算制度和绩效制度、缺乏成本核算数据的标准化基础、缺乏规范统一的成本核算级次和缺乏符合医院需求的成本核算软件等。想要解决这些问题，真正做医院会计成本核算，可以采取创新管理方式、补充会计成本核算方法、加强对预算的管控和明确划分权责的对策。
参考文献：
[1]韩英.医院会计成本核算管理存在的问题及完善对策[J].中国市场，2019（14）：146-147.
[2]吴婷婷.医院会计成本核算管理存在的问题及对策[J].市场研究，2018（09）：65-66.
