海西州研发费用加计扣除政策实施效果与应对分析
张廷升
党和国家提出“创新、协调、绿色、开放、共享”五大发展理念，指明了中国特色社会主义事业发展方向。创新能力不足已成为制约海西州发展的短板，必须大力实施创新驱动发展战略。我国不断完善研发费用加计扣除政策，旨在促进企业加大研发投入，提高自主创新能力，促进创新型经济发展和产业结构转型升级。近年来，海西州国家税务局充分发挥税收政策激励效应，引导资源合理配置、促进经济结构调整，为企业提供了更宽松发展空间。
一、海西州企业研发费用加计扣除优惠政策数据分析
（一）享受研发费用加计扣除的企业户数呈快速增长态势
据统计，享受研究开发费用税前加计扣除的企业逐年增加，2014年有2户，2015年有5户，2016年有9户。
（二）享受研发费用加计扣除金额的情况
据统计，2014年，加计扣除总额为11012.39万元；2015年，加计扣除总额为6267.75万元，与上年相比减少4744.64万元；2016年，加计扣除总额为12191.98万元。由此说明在科技创新优惠政策的鼓励下，企业越来越多的利用加计扣除政策，加大研发支出。加計扣除政策在鼓励企业科技创新，促进企业加大研发费用投入上具有明显作用。
（三）享受研发费用加计扣除的企业所属经济行业情况
2015年，享受研究开发费用税前加计扣除政策的企业5户，其中：采矿业2户，制造业3户（依托资源开发的制造业2户）；加计扣除金额占全州加计扣除总额的74.92%。2016年，享受研究开发费用税前加计扣除政策的企业9户，其中：采矿业2户，制造业6户（依托资源开发的制造业4户）；加计扣除金额占全州加计扣除总额的76.11%。海西州享受加计扣除优惠政策的企业优势行业分布较为集中在依托资源开发的采矿业和制造业，这与海西州经济发展的特点和优势行业相匹配，即依托资源优势的采矿业和制造业为主。
二、海西州研发费用加计扣除政策实施呈现出的特点
（一）重点税源企业（大型企业）发生的研究开发费用税前加计扣除金额占海西州比重大
中国石油天然气股份有限公司青海油田分公司2014年、2015年、2016年加计扣除总额分别为11009.49万元、4225.08万元、8424.71万元，占全州总加计扣除金额的比重分别为99.97%、67.41%、69.1%。仅此一户企业连续三年研究开发费用税前加计扣除金额占海西州研究开发费用税前加计扣除总金额的65%以上。
（二）去除重点税源企业（大型企业）因素影响研究开发费用税前加计扣除税收优惠政策落实呈跳跃式增长
去除中国石油天然气股份有限公司青海油田分公司因素，2014年至2016年，研发费用加计扣除总额分别为2.9万元、2042.67万元、3767.27万元。2015年至2016年，加计扣除总额增长率分别为：70336.90%、84.42%。享受此项政策的金额上升幅度每年在80%以上，由此说明研发费用加计扣除税收优惠政策在企业中的影响度、认知度及使用程度在逐步提高，企业投入研究开发活动的热情也在不断升温。
三、研究开发费用税前加计扣除税收优惠政策情况效应分析
（一）研发费用加计扣除政策减税效应不断放大（见表一）
2014年至2016年，享受研发费用加计扣除政策的企业户数逐年上升，享受研发费用加计扣除政策合计减税29472.12万元，研发费用加计扣除减税占全部企业所得税减税的比重分别为6.44%、9.62%、11.08%，占比不断提高，由于研发费用加计扣除政策可以与其他优惠政策叠加享受，企业盈亏都可以享受，由此调动更多企业投入研发活动的积极性。
（二）享受优惠的企业多集中在采矿业和制造业（见表二）
以海西州2016年数据为例，现代服务业及其他行业享受研发费用加计扣除税收优惠政策的企业少之又少。
（三）研发费用主要来源人员人工费用和直接投入费用（见表三）
通过以上数据可以看出，人员人工费用占总费用的57.17%，直接投入费用占总费用的24.29%，折旧费用占总费用的9.63%，无形资产摊销占总费用的5.76%，新产品设计费等占总费用的0.02%，其他相关费用占总的费用的3.13%。以上数据说明：
1.研发活动还是以新技术、新工艺为主，新产品较少，这也是导致人工费用成为研发活动中主要投入的原因之一。
2.海西州经济发展的特点和优势行业是依托资源优势的采矿业和制造业，在进行研发活动时还是以新技术、新工艺为主，新产品的研发投入较少。
3.绝大部分企业对人员、人工发生的费用核算较为正规、准确，其他部分研发费用在发生和归集时，由于未及时进行记录、分配或分配不均衡、记录不准确、凭证不规范或未取得有效凭证，企业为防止税收风险，将部分研发费用未计入加计扣除范围，在一定程度上造成人员人工费用、直接投入费占比较大，其他各项费用占比较小。
随着《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）等文件于2015年底相继发布、实施，对进一步引导企业加大研发费用投入，促进企业自主创新，提高企业核心竞争力，激发企业创新创业的活力，促进产业升级和技术进步发挥积极作用。
四、享受研发费用税前加计扣除税收优惠政策存在的问题
（一）政策激励效果有待加强
该政策的享受，对能享受较低税率优惠的企业而言，会降低税收优惠的效果。目前，我国企业实行的通用所得税税率为25%，高新技术企业所得税税率为15%。所得税税率15%的企业和所得税税率25%的企业相比较，同样的加计扣除金额，所得税税率15%的企业享受的税收优惠金额要减少40%。对这些企业而言，研发费用加计扣除产生的激励效果并不明显，若不能加大税收优惠力度，会降低企业实行研发费用加计扣除的积极性。
（二）研发活动难以准确认定
研发费用加计扣除政策的管理由税务部门实施，但税务机关缺乏研发领域的专家，难以准确认定企业的研发活动，税收管理工作既有难点又有风险。例如：企业是否通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，是否对本地区相关行业的技术、工艺领先具有推动作用。
（三）研发费用难以准确归集
准确核算和归集研发费用，是企业享受研发费用加计扣除的前提条件。在实际执行中，对于一些尚未设立专门研发机构或者研发机构同时承担生产经营业务的企业，根据《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》要求，企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除，但划分是否合理、准确，征纳双方都难以确定。
（四）享受政策优惠面窄
海西州享受加计扣除优惠政策的企业优势行业分布主要集中在采矿业和依托资源开采的制造业，其他行业几乎没有涉及，反映了本地享受加计扣除优惠政策的行业狭窄，政策受惠面也较窄。
（五）知识产权保护体系不完善
研发活动的主要特征之一就是具有正外部性，导致企业研发投资的私人收益低于社会收益，这种溢出效应，势必会降低企业研发投入的积极性，因此，需要政府建立完善的专利制度以加强知识产权化保护。
五、进一步促进税收优惠政策正向激励作用的对策及建议
（一）对企业的建议
国家制定中长期科学和技术发展规划纲要，明确提出把提高自主创新能力摆在全部科技工作的突出位置，研发费用加计扣除政策也将会作为一项长期优惠政策发挥作用，作为政策落实主体，企业要完善研发管理制度和财务核算制度，健全企业内部管理控制，加强对企业管理、科技、财务人员培训，切实享受研发费用加计扣除政策，提高自身竞争力。
1.以国家宏观战略为导向，以市场需求为转移，积极开展研发活动。企业更好更快发展需依托国家宏观环境，企业应积极探索创新战略，响应国家政策号召，顺应市场发展需求，不断谋求更大的发展。
2.完善自身管理制度，增强协调沟通意识，高度重视研发活动。建立规范有序的企业研发管理制度，需要企业各部门之间增强沟通协调意识，通力合作。研发部门根据要求准备好各項数据资料，财务部门根据政策要求及时进行研发费用核算，精准归集各项研发费用。
（二）对管理部门的建议
1.加大研发创新政策支持力度。一方面，许多国家都提高了研发税收优惠额度，增加了对企业研发的间接投入。另一方面，围绕企业研发的国际税收竞争加剧，各国对世界研发资源的争夺加剧。因此，需要进一步加大政策优惠力度，使其成为企业持续增加研发投入，增强自主创新能力的一剂强心针。
2.规范研发费用加计扣除标准
规范研发费用加计扣除的标准，方便企业和税务机关以及科技部门的理解执行，减少不必要的制度执行成本，更好地发挥优惠政策的协同效应。同时，对于可抵扣的各项研发费用给出进一步的明确解释和说明，提高研发费用加计扣除政策的规范性、透明性和系统性。
3.构建研发项目争议解决机制
研发费用加计扣除优惠政策研发项目是否符合政策规定的范围，如果税务机关对研发项目有异议，应由税务机关转请科技部门提供鉴定意见，因此，税务机关应加强与科技部门的沟通协作，构建研发项目争议解决机制，提升解决效率。明确不同行业，研发费用归集的节点，明确与生产经营支出的界限，有限地帮助企业事先防范涉税风险。
4.多部门协作提升政策受惠面
从海西州整体来看，研发费用加计扣除政策受惠面低，税务部门、科技部门等多部门之间应通力合作，深入开展税收优惠政策的宣传、辅导、培训，对研发活跃的行业、企业进行“一对一”辅导，增强企业的积极性和主动性，不断释放政策红利。
5.不断完善知识产权保护制度
知识产权保护制度是保障和促进自主创新的重要工具和环境因素，其实质是在保护研发创新主体的利益和积极性。因此，要完善鼓励研发创新的政策制度体系，加强知识产权保护意识，加快研发创新服务体系建设，促进研发成果不断涌现。
