企业目标成本管理的应用分析
蔡智恒
摘要：随着市场竞争的日益激烈，企业应不断整合自身资源，使现有资源更加有效利用，减少资源浪费，加强产品整体成本把控，提升利润空间，加强竞争力，使企业得以持续发展。目标成本管理作为一种有着较高要求的管理方式，在企业中推行还面临种种困难，文章以制造企业为例，对于如何在企业中运用目标成本管理提出一些自己的想法，以兹探讨。
关键词：财务管理;目标成本管理
一、企业实施目标成本管理的重要性
制造企业成本管理作为企业管理中重要的一个环节，在企业生产经营过程中起着举足轻重的作用，有效的成本管理可以帮助企业节约资源，在有限的资源投入下获得尽可能多的经济回报。现代企业的快速发展，外部市场瞬息万变，传统的成本核算方法由于更侧重于事后成本费用的归集，已经不能较好地适应激烈的市场竞争。企业想要在现有市场竞争中立于不败之地，通过不断完善自身财务管理手段以提升自身综合实力，获得经济效益，选择合适的成本管理方法尤为重要。
目标成本管理法起源于日本，现在世界范围内越来越多的公司都在采用这种方法，在我国，也有越来越多的企业选用。究其原因，一是从企业外部市场环境来看，随着全球经济一体化，信息、物流等快速发展，地域性的保护和区域优势逐渐减弱，企业不仅要面对国内市场，更是要面对国际市场，外部市场环境越来越透明，市场竞争越来越激烈，竞争者之间的产品质量差异越来越小，通过传统的技术领先以达到产品高质量，并保持持久的竞争优势日益困难。二是从企业内部来看，我国多数传统制作企业作为劳动密集型企业，而近年来，随着我国经济的迅猛发展，人力成本同时也不断上升，人员成本压力日益加大。为了占据市场，在现有条件下，进行精细化管理，加强成本管控，提升利润空间，才是企业提高竞争力最直接有效的手段。
二、目标成本管理特点和适用企业
（一）目标成本管理的特点
传统的成本管理方法在实际生产时，企业更侧重于按既定的成本预算目标控制成本，由于产品设计已经完毕，最多只能在既定的成本目标下完成成本控制工作。而目标成本管理是一种价格引导的成本管理，通过有竞争性的市场价格减去预期利润来确定产品的目标成本，关注客户需求。特别是目标成本更关注产品与设计流程，根据市场需求和客户预期，在产品设计阶段投入更多的时间，更加精准针对客户所需进行设计和规划，减少不实用的设计或改动，确保后期成本投入的有效性，避免无效投入导致的资源浪费。
同时，由于对成本的有效控制，才能使企业持续保持有竞争力的价格，不必为了取得价格优势而陷入低价格成本战的被动局面。将目标成本管理工作落到实处，帮助企业全面了解市场环境，以消费者所反馈的信息为基础制定全面的发展目标，满足市场与消费者的需求，以提高产品质量，促进后期产品的销售。
同时，目标成本管理允许供应商早期参与到产品成本设计，根据所需设计有特色的配套的产品组件，甚至参与到产品优化，提升合作效益，实现双赢。
（二）目标成本管理的适用企业
针对目标成本管理的特点，可以发现目标成本管理所具备的优势主要在于前期针对客户的需求所做出的精准的产品设计和后期全过程的管理，以实现成本管理的优势。对于准入门槛较低的商品化产品，由于既定的功能市場需求已无明显差异化，设计的投入回报不大，而且，由于准入门槛低，大量的生产企业的涌入，导致更多下游供应商的参与，所需材料和组件基本已经固化，可优化利润空间较低，目标成本管理所带来的价值含量就比较低，这些企业也更适合通过规模经济降低成本，通过更低的成本获取优势。
因此，目标成本管理更适合那些产品所具有的多样性、差异化、非商品化的企业，在这种企业中，对于差异化产品，成本管理技术能够灵活地以更高的价格向特定细分市场的客户销售在功能、性能和质量上取得改善的产品。价值工程作为一种目标成本管理技术，可为实现同样的现有功能，提供节省成本的替代方案。总而言之，对差异化这一产品类型，目标成本管理不断尝试，评估和监控产品增值功能的成本。因此，目标成本管理对差异化产品相当重要，而对商品化产品则不尽然。
三、企业实施目标成本管理存在的问题
（一）缺乏较强的成本管理意识
企业虽然投入了大量的人力、物力，但都是基于满足产品的日常生产需求和客户需求为前提。同时，传统企业管理下，各个职能管理部门之间业务分割的非常清楚，好处是大家各司其职，在既定的分工下，最终能够顺利完成生产经营目标，缺点是按部就班，不能满足目标成本从期初策划到整体目标的整体参与和管控过程。且日常业务中，各部门立场不同，同一件事务的处理思路也不相同，部分工作人员缺乏整体意识，如何确保自身利益不受损害，不承担风险，是其优先考虑的问题。
针对具体参与到产品成本管理一线的具体生产业务部门或利润中心，部分还没有树立成本管控意识，仍停留在较为粗狂的成本管理理念，认为利润的提升要靠不断的增加销售收入，不断的占领市场。对于企业管理部门推行的成本管控和管理手段，认为都是给上级报数据，在他们看来，财务成本管理都是应该财务部自己拿数字算一算的事情。
而目标成本法以跨部门之间的合作来实现企业整体的目标成本，每个部门、每个员工都要参与进去，都要有成本管控的意识，每个人都要有主人公精神。
（二）成本管控体系不够完善，制度不够健全
目标成本管理一方面要科学合理地制定企业成本管理的总目标，另一方面还要对企业内部每一个部门设置相应的成本管理目标，也就是说，目标成本管理有更加严谨的管理过程和更加细致的管理程序，在这种情况下，企业应该制定合理完善的管控制度，确保能够顺利的贯彻落实目标成本管理。
在企业的日常管理中，某些部门已经习惯于把成本的把控最后流落在财务的肩上，只要财务给列支，就没问题，财务发现问题了，部门再针对性解决问题。但在成本控制方面，由于涉及环节多，且具有较高的专业性，财务能发现的问题还是非常有局限性的。在成本管控体系中，对于每个部门及每个岗位的员工在成本管理中应赋予的基本责任，都应该给予明确。成本管理中，财务应该站好岗，但不能靠财务站最后一班岗。
（三）考核机制引导不足
企业通常在设立考核模式时，对于各种职能管理部门，往往没有明确其在成本管理中的的目标责任，也没有具体的考核措施，所以无法进行有效的成本考核，使目标成本管理的推行缺乏有力的推手，导致目标成本管理的日常工作的无法得到贯彻落实。
企业在对具体业务部门的具体考核中，往往习惯于将收入和利润作为两个独立的考核指标，但未将成本利润率纳入考核，因此，业务部门没有积极推动成本管控的动机，有些部门的管理者有较强的管理意识，会主动推进成本管理，但有些主观意识不强。
除此之外，针对到具体的工作人员，缺乏完善到个人的有效的绩效考核，员工在成本管控过程中没有足够的积极性和主动性，使成本管控的效率较难提升，企业成本也难以得到有效管控。
四、企業加强实施目标成本管理的策略
（一）强化目标成本管理理念，加强部门的协作和参与感
目标成本管理强调的是通过生产经营活动各个环节的目标成本控制来实现最终的管理目标，因此，各个部门在其中应该是一个通力合作，密切参与和互动的关系，而不应该是像流水线一样，上道工序完成了，到下一道，然后再移交到下个环节，直至完成，最终只要保证产品完成生产，按时出库即可。
企业应以市场为导向，通过不断优化成本或降低成本，才能在竞争中处于不败之地。从前期的市场调查、产品特性分析开始，各个部门即要进行参与，组建跨职能部门团队，将目标成本嵌入产品设计、外购材料等的过程控制之中，同时根据设计方案进行生产，并在生产过程中给予管控，持续改善。改变传统的职能部门被动接受的状态，积极参与到成本管理过程。
（二）完善成本控制体系，借助管理软件进行过程管控
成本核算作为企业成本管理的基础工作，能够全面监督和反映企业的经济管理全过程。因此，加强成本核算和成本过程管控，可以有效提升企业的经济管理水平。企业在完成总体目标成本设定后，应该针对各个部门设置相应的目标。依据每个部门在目标成本管理中所处的环节和把控节点，设置明确的责任目标，持续加强过程中管控，确保严格按照既定的成本预算目标执行。
同时，在有效的成本管理中，财务人员也应积极参与业务，业财融合，从开始即要参与产品预算的制定，并严格按预算进行过程管控，借助ERP管理软件，建立详细而且完善的预算管理体系，确保每笔成本费用支出都是有预算而为，如因生产工艺或其他原因导致预算必须改变，也应从源头做起，先变更预算，才能发生费用。对于大金额的外购外协，更应该建立完善的比价审计体系，严控采购成本，确保目标利润的实现。
建立财务数据分析体系，在完成基础成本核算的基础上，建立完善的数据库，加强对成本数据的归集和分析，对相似的产品成本实际执行情况进行总结，用以指导后续产品的报价及预算，夯实成本数据基础，提升利润空间，使财务人员在目标成本的制定中，用数字说话，更具备发言权。
（三）健全目标成本管理的考核机制
日常的宣贯引导能使大家建立目标成本管理的意识，但后续长期持续有效的执行仅仅靠宣传是不够的，考核机制的健全，才能事半功倍，在大家热情过后，才能保证可持续的发展。
针对职能部门和不同的人员在成本管理中所处的角色不同，对其职责进行细化，设立健全的考核机制，定期进行考核，并计入部门和员工的年终奖金考评。
改变传统的考核机制，在传统考核收入和利润的基础上，应该适当性的增加对利润率的考核。对于投入少、利润率高的业务部门，应该在考核中给予奖励，鼓励大家积极管控成本，提升利润，引导大家精细化管理，逐步改善粗狂的管理模式。
五、结语
利润的实现的确要靠收入，收入有了增长，利润才有增加。但是，企业也应该意识到，在市场竞争加剧，收入增长放缓的前提下，只有加强成本管理，进行成本优化，才能提升利润空间。利润的完成不能无限制依赖于收入的增长。成本利润率的考核，既能让业务部门不断推行精细化管理，主动加强成本管控，也能使大家意识到产品利润率的不同，从而寻求改变，积极创新。
参考文献：
[1]清水信匡，戴婷婷，王平.日本目标成本管理的特点与变迁[J].中国管理会计，2019（03）：114-121.
[2]李瑞雯.目标成本管理在企业经济管理中的应用[J].当代会计，2020（01）：24-25.
[3]傅叶英.企业成本管理中目标成本管理的应用[J].财会学习，2020（11）：197+201.
（作者单位：中国船舶重工集团公司第七一一研究所）
