禽类养殖场成本核算流程及规范

2022.08.20

黄成兴

摘要：分析了养殖场成本核算的一般原则，并对种禽场成本核算流程及规范进行了探讨，以供参考。

关键词：禽类养殖场;成本核算;流程;规范

文章编号：1004-7026（2020）12-0075-02? ? ? ? ?中国图书分类号：S815;F326.3? ? ? ? 文献标志码：A

养殖场发生的农业生产成本可以分为直接饲养成本和间接饲养费用，其中饲料、药品、种苗成本、职工薪酬、生产性生物资产折旧和包装材料为直接生产成本，通过农业生产成本科目核算。除上述直接生产成本之外的饲养支出为间接饲养费用，通过农业制造费用科目核算[1]。

1? 养殖场成本核算的一般原则

1.1? 养殖场成本对象

根据不同类型养殖场农产品及养殖阶段划分，养殖场成本核算对象可以分为生物性生物资产、消耗性生物资产、孵化产品、蛋产品4类。

1.2? 养殖批次的设置

养殖场生产成本统一按照分批法分阶段进行成本核算，农业制造费用分部门核算，各个部门的农业制造费用按照一定的方法分配计入该部门相关饲养批次、饲养阶段的农业生产成本。种禽场按育成种禽设置批次，换羽种禽增加后缀“hy”以区别于前期正常饲养的批次。

育成种禽和种蛋分批次核算农业生产成本，本月所有批次的种蛋入库后合并为一个统一的批次，孵化产品按该统一批次核算农业生产成本[2]。

1.3? 农业制造费用的分配

农业制造费用不能直接归属于某个具体成本对象的间接饲养费用，包括养殖分场管理人员、养殖车间维修人员及养殖辅助车间人员的薪酬及费用，养殖车间的办公费及差旅费，车间机物料消耗、低值易耗品、周转材料及长期待摊费用的摊销，生产车间及设备的折旧费和租赁费，劳动保护费、运输费、试验检验费，水费、电费、能耗费、垫料、前期整理费用、育成期种蛋成本、淘汰残值及其他间接饲养费用[3]。

1.4? 生产性生物资产的管理

生产性生物资产是指种禽，应分未成熟和成熟两个阶段进行管理。育成种禽属于未成熟生产性生物资产，应该分批次进行核算。种禽育成期间的饲养支出通过农业生产成本科目核算，月末结转种禽育成成本记入未成熟生产性生物资产。下月初，先红字冲销上月底结转未成熟生产性生物资产的分录，并继续核算当期发生的育成成本。

育成种禽在达到既定的生产经营目的（产蛋）之后转入成熟生产性生物资产，并按照养殖批次建立生物资产卡片。成熟生产性生物资产在正常生产期间（产蛋期）发生的饲养成本和折旧全部记入其下一生产阶段收获的农产品的成本（种蛋成本）。

2? 种禽场成本核算流程及规范

2.1? 种禽场生产流程说明

种禽场生产过程包括种禽育成、产蛋期和孵化3个阶段。种禽育成阶段是指从种苗外购（或换羽饲养）开始，到种禽达到预定的生产经营目的（产蛋）的整个饲养阶段，其中种鸡大约经过23周，种鸭大约经过24周。

产蛋阶段是指种禽从进入产蛋期开始，到淘汰或重新进入换羽饲养的整个阶段。孵化阶段是指合格种蛋进入孵化到产出禽苗的整个阶段[4]。

2.2? 种禽场成本核算流程

2.2.1? 育成阶段

种禽从外购（或换羽饲养）开始进入育成期，达到正常产蛋标准后进入产蛋期。在正常情况下，种鸡在23周末育成结束进入产蛋期（产蛋率达到5%），种鸭在24周末育成结束进入产蛋期（产蛋率达到5%）;在非正常情况下（提前开产、滞后开产、换羽后开产），种禽以产蛋率达到5%为标准确认进入产蛋期。

种禽育成结束之前发生的所有成本费用，包括外购种苗（或换羽种禽）的实际成本及相关税费，以及使种禽达到预定生产目的（成龄后产蛋）前发生的饲料、药品、職工薪酬和其他间接饲养费用等必要支出，构成了种禽的育成成本。育成成本费用发生时，借：农业生产成本或农业制造费用科目，贷：原材料、银行存款或应付账款等科目;月末结转种禽的育成成本。

2.2.2? 产蛋阶段

种禽在产蛋期的折旧和其他全部支出记入种蛋成本。

种禽折旧。种禽在产蛋期间按照工作量法计提折旧并记入当期的种蛋成本。

种鸡在整个产蛋周期内，按入舍母鸡只供合格蛋155枚平均计提折旧，换羽生产按入舍母鸡只供合格蛋90枚平均计提折旧;种鸭在整个产蛋周期内，按入舍母鸭只供合格蛋245枚平均计提折旧，换羽生产按入舍母鸭只供合格蛋120枚平均计提折旧。

种禽应计提的折旧额等于实际育成成本（育成总成本-淘汰残值-育成期间合格蛋成本）扣除预留残值后的净额，其中种鸡每只残值按15元预留，种鸭每只按18元预留，总预留残值根据育成结束后实际入舍种禽数量（含公母）计算[5]。

种禽在产蛋期间的死淘。种禽产蛋期间，在正常范围内死淘（月死淘率小于3%）的种鸡（鸭）转出时，只结转预留残值;非正常范围内死淘（月死淘率大于3%）的种鸡（鸭）转出时，大于3%部分结转剩余的全部育成成本，种禽死淘通过“生产性生物资产清理”科目核算，其损益记入当期营业外收支。

合格蛋成本的计算。种禽产蛋阶段的直接饲养成本，借：农业生产成本科目，贷：现金、原材料、应付职工薪酬、生产性生物资产累计折旧等科目;产蛋阶段发生的其他间接饲养费用，借：农业制造费用科目，贷：现金、累计折旧等科目;月末，结转产蛋期制造费用，借：农业生产成本科目，贷：农业制造费用科目[6]。

种蛋入库应按合格蛋与副产品（畸形蛋、破蛋）分别结转成本，其中畸形蛋（含双黄蛋）和破蛋作为副产品核算，即借：现金、银行存款，贷：主营业务收入——蛋产品，同时按其销售收入结转入库成本，借：主营业务成本——蛋产品，贷：产成品——蛋产品。