互联网背景下企业投资税收筹划研究
王曙光 郭纯孜
【摘要】 ?文章在探讨互联网背景下企业税收筹划面临的挑战的基础上，对企业投资活动的界定和税收筹划的内涵进行了分析，并以S交运集团为例对其新形势下的税收筹划进行了研究。
【关键词】 ?互联网+;投资活动;税收筹划
【中图分类号】 ?F275 ?【文献标识码】 ?A ?【文章编号】 ?1002-5812（2019）15-0109-02
在“互联网+”时代，各行各业在大数据、云计算等新技术下面临着不同的机遇与挑战。在市场竞争过程中，企业需要追加新的投资，才能进一步向前发展。不同的投资方式会产生不同的税负，对企业的资本结构和成本会产生不同的影响。因此，企业需要在投资活动中合理运用税收筹划来降低企业的税负。
一、互联网背景下税收筹划的新挑战
（一）“互联网+”运营模式的兴起带来的挑战。随着“互联网+”时代的来临，电子商务、网络交易、跨国贸易等借助网络平台开始不断的转型升级，从而提升了工作效率和效益。但借助互联网，会导致交易隐蔽化，并且互联网的运用使得涉及的业务范围、交易对象、地域都无限扩大，对納税对象、税率、税收政策等产生影响，从而加大了税务师税收筹划的难度。如电子商务业务主体完全依附于互联网，主体税源难以确定，给税收筹划带来不小的难度。互联网的发展使得我国的涉税服务也在转型升级，其运营方式、发展模式、收费模式的改变都会给企业税收筹划带来新的挑战。
（二）新税改、税收征收管理带来的挑战。2015年9月，国家税务总局印发了《“互联网+税务”行动计划》，税收征收管理方式及理念与互联网新经济开始深度融合，促进了税收征收管理的转型升级和创新发展。“营改增”的全面推进、营业税废除、“金税三期”上线体现了我国新税收政策的全面变化。我国税制改革的不断深化以及大数据、互联网技术与税务的深度融合，会带来政策革新的常态化、涉税服务的标准化、税收征管的规范化，这就需要发展高端税收筹划，设计高精尖的筹划方案适应新的市场规则和税收政策。另外大数据的发展将会使得各行各业以及税务领域信息更加详细系统化，这就需要在税收筹划过程中针对每一个企业的经营活动及涉税范围提供更加精准的个性化服务方案，包含且不限于税收政策的选择、业务流程、税收筹划的风险控制等。
（三）税务工作人员素质培养面临的挑战。随着税收税制的改革、网络征收管理体系的不断完善以及税务数据库、信息采集分析等大数据信息系统的发展，需要税务工作人员更新观念、转换思维进行相应的知识技能训练，要学会运用大数据信息进行税收筹划，增强自身的职业道德意识。学会准确把握大数据带来的信息，运用互联网技术掌握税务相关知识，规避筹划风险。另外，随着互联网进入税收征管体系，税务机关相应的申税、征税方式都会不断革新，并且税务机关对税源的跟踪、风险分析都会加强，这就需要税务工作人员不断地学习、提高自身素质，准确把握当前行业政策，提高行业自律能力，适应新兴的执业环境。
二、互联网背景下投资的税收筹划——以S交运集团为例
在“互联网+”背景下，税收政策、运营模式、人员结构等给企业的税收筹划带来了全面、深刻的影响及挑战，本文以S交运集团为例，以点带面，管中窥豹，对企业投资环节的税收筹划进行了探讨。
（一）企业投资的界定。投资是企业除了自身运营的业务外，将其资金、实物、无形资产等具有价值的资产以股票、债券等有价证券的形式投入到企业、项目中以获得相应经济回报的一种经济活动。由于经济活动的多样性使得投资活动也具有多种形式，投资可以分为实物投资、资本投资等，也可以分为直接投资和间接投资，企业间接投资主要指股票投资、债券投资等，投资可以为企业生产经营的扩大、发展带来生命力，为企业带来新的技术和丰富的资源，推动企业整体向前发展。不同的投资方式也会给企业未来税收带来不同的影响。
（二）S交运集团简介。S交运集团1984年成立于上海，是交通运输行业的一家大型企业。1993年9月28日S交运集团采用社会募集方式设立为股份有限公司在上海证券交易所上市交易。该集团主要从事运输业、汽车零部件制造与汽车售后服务、物流服务和水上旅游服务等业务，还包括资产管理、实业投资、二类货运代理、石油钢材销售、进出口业务等。企业一直以股东利益最大化为目标，力争发展成为主营业务优、发展空间强大、市场信誉良好的上市公司。2009年，S交运集团转变经济结构，优化资源配置，着重布局调整，以提高规模效益与经营能力。到2016年末，公司的总资产为91 163.37万元，所有者权益为57 596.37万元，每股收益为0.35元/股。到2017年中期，总资产为89 955.25万元，所有者权益为57 648.90万元，每股收益为0.16元/股。
（三）S交运集团税收负担现状分析。自2013年“营改增”试点到2016年的全面“营改增”，S交运集团在税收新政下适用多级次增值税税率，在17%、13%的基础上又增加了11%和6%两项低税率（目前17%的级次税率改为16%，且低税率改为10%和6%）。道路货运、客运以及现代物流和仓储等属于“营改增”范围，目前适用的税率为10%和6%;对于汽车修理修配、制造销售、钢材的销售适用16%的增值税率。S交运集团除了需缴增值税外，在经营中还需根据所得缴纳企业所得税和个人所得税，拥有的港口和仓库等集团还需缴纳房产税等，除此之外，集团应缴纳的税种还有城市维护建设税、印花税、教育费附加等。S交运集团主要业务适用的税种税率见表1。
根据S交运集团年度财务报表的应缴税费科目，可以计算出各税种2014年、2015年和2016年应交的税额。S交运集团的企业所得税、增值税和其他税的比重较大，2014年、2015年所占比重最大的是企业所得税，占比分别为69.42%、63.29%;受全面“营改增”的影响，增值税逐年升高，到2016年达到最大，占比高达40.99%，增值税成为S交运集团的主要税负。S交运集团的应交税费在销售收入中所占的比重较大并且在这三年期间持续攀升，且近三年的销售收入有所减少，由此看来税负不断加剧，即S交运集团的总体税负水平逐年增加。详见表2和右上图。
因此，在投资活动中，需要重新考虑税收筹划，来适应新的政策环境，减少企业应纳增值税额，进而降低企业税负。
S交运集团税负近三年逐年增长，增值税和企业所得税在其负担的税负中所占比重最大。S交运集团每获得10万元利润就要缴纳10 800元的增值税，增值税的增加成为税负逐年增长的主要原因。2016年增值税应纳税额占利润总额高达10.8%，是2014年、2015年的近9倍，可见全面“营改增”对S交运集团的负税水平产生了重大的影响。详见表3。
总之，在新的税制改革下以及自身税负不断加重的情况下，S交运集团在进行投资活动时应当通过管理自己的投资方式或是选择不同的筹划思路进行税收筹划，以缓解目前企业税负不断加重的状况。
（四）S交运集团投资的税收筹划分析。税收筹划策略多种多样，比如缩小税基、适用低税率等，根据S交运集团的税负结构，税负主要集中在增值税和企业所得税上，并且S交运集团的主要业务是货物运输，属于交通运输业，受到了“营改增”的影响，使得增值税的税负加重。根据上文的分析，本文认为可以采取以下几种方式进行税收筹划：
1.减小税基，运用抵免税技术进行税务筹划。S交运集团可以从减小税基的思路入手，在计算增值税时，根据“增值税应纳税额=销项税額-进项税额”，灵活运用抵税技术。在选择进货渠道时，选择一般纳税人作为供货渠道，一般纳税人能够开具增值税专用发票，进项可抵扣16%的税额。因此，对于增值税来说，选用一般纳税人来购进货物可以运用抵免税技术进行税务筹划，能够加大增值税的抵减，降低税负。
2.积极申请开取电子发票，减少税收的遵从成本。S交运集团要履行“互联网+税务”理念，积极申请开取电子发票，从而减少税收的遵从成本，降低税负。国家税务部门已通过“互联网+”建立全国信用信息共享平台，对纳税信用等级为A级纳税人实施激励措施，提供各种便利，降低遵从成本。因此，S交运集团可以积极缴税，增加其在税务部门的信用等级，努力成为其共享平台一员，以此来降低税收成本。
3.积极改变投资方式，降低应纳税额。企业投资所需资金可以通过发行股票、向银行借款等不同方式获取，而不同的筹资方式会有不同的税收政策。对于S交运集团，股东权益比率在2016年高达63.18%，就是因为企业在2016年以非公开发行股票的方式筹集了14.08亿元的资金，且S交运集团近几年多次以发行股票的方式筹集资金。但是《企业所得税法》第十一条规定：在计算应纳税所得额时，向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项支出不得扣除。可见发行股票支付的股利是在税后支付的，并没有抵税的作用，还增加了企业的税负。因此，S交运集团可以减少股票发行，多采用发行债券的方式筹集资金，即减少股权投资，增加债权投资。另外，互联网与金融的结合，也为企业带来了支付、p2p、众筹等多元化的筹资渠道，互联网的发展，使其可以不受时间、地点、空间的限制多渠道筹措资金，相应地减少成本、降低税负，当然前提是控制好投资的财务风险。Z
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