境外总承包项目财务管理的模式
项征
[摘 要] 随着我国企业国际化程度的不断提高，近年国内企业走出去步伐加快，承揽了众多境外总承包项目，文章主要通过财务团队管理内容，内外帐设立以及档案管理等浅析境外总承包项目财务管理方式。
[关键词] 境外总承包项目；财务管理；纳税筹划；内外帐管理
中图分类号：F275 文献标识码：A
随着我国企业国际化程度不断提高，近年国内企业走出去步伐加快，承揽了众多境外总承包项目，这类项目大多分布在东南亚、西亚、非洲以及拉美等欠发达国家或地区，当地的税务、会计法律政策大多有待于完善，如何做好境外总承包项目的财务管理工作尤为重要，我将从海外项目财务团队组织、内外帐财务管理、资金分级授权管理、文档管理几个方面简要分析。
一、财务管理团队的组织模式
我们很多企业的境外总承包项目财务管理团队大部分都是中方人员，涉及到当地会计、税务申报工作全部外包给当地会计或税务咨询机构。这种模式对于规模较小的总承包项目可有效减少项目部对外管理难度，但对于大型总承包项目，由于外部事务所管理质量参差不齐，对企业的现场业务了解程度不够，不能有效介入到企业的日常管理以及内控中，加上中方人员与外账业务管理脱离，这种外包的管理方式会加大企业外账会计与税务管理风险[1]。
财务管理团队的搭建要充分考虑企业国际化管理需要以及资金、会计、税务、档案管理要求，尽量做到当地员工最大化，中方員工履行好部门管理职责、内帐记录、预算及成本分析等重要管理性职责，当地员工做好现金、银行及票据管理，外账单据审查、会计记账、税务沟通以及外账档案装订与保管等日常性财务工作，充分发挥团队融合式管理。海外总承包项目财务工作主要集中在资金管理、外账核算、税务管理、内帐管理和财务分析工作上。在制度完备和工作流程清晰的情况下，最大限度使用当地财务管理人员完成一切对外及日常性财务管理工作，中方人员注重发挥部门管理职能、工作流程监督职能，遵从企业内控管理程序，自行进行当地会计、税务处理，由当地第三方审计事务所进行月度审核，可有效避免外账业务外包给第三方带来的记账管理和税务申报的风险，同时强化了中方人员国际化水平，大额节约人工成本，这也是未来海外财务管理的必然趋势[2]。
二、内外帐设立的方式
由于海外总承包项目所在国的要求，大部分企业都会根据本地法律、法规设立本地账，即外账，包括取得原始凭证、编制记帐凭证、登记帐簿、编制财务报告，并接受所在国外部审计及国家税务局的审计和检查。但由于很多海外项目如前所述，以公司总部名义在海外执行，须按照中国会计法律、会计制度、会计准则及其他会计法律法规进行会计核算，设立内帐，包括取得原始凭证、编制记帐凭证、登记帐簿、编制财务报告，并接受公司总部、上级主管部门、国内事务所和税务机关的审计和检查。
海外总承包项目设立的内帐，记账本位币多为人民币，发生经济业务时，均按业务发生币种记录为交易币，会计核算系统应按照当日汇率折算成本位币人民币。月末按照当日汇率对现金类科目、往来科目按照交易币种重新计算对应的本位币人民币金额，进行汇率重估，产生的汇兑损益列入项目的当期损益。内帐核算按项目全成本法核算，记录海外项目执行过程中项目支出的一切成本，企业所得税可根据项目特点在国内选择不分国不分项或分国不分项进行汇算清缴，境外缴纳所得税可根据相关规定进度抵减。内账收入、成本按完工百分比法确认时，因海外总承包项目合同与成本币种多为外币，要充分考虑预算汇率变动因素，如汇率变动较大，应及时申请调整预算，再进行收入、成本确认，以真实反映企业各类经营数据，最终项目关闭前要做到合同结算-价款结算和合同结算-收入结转金额一致。项目执行过程中定期做好预算分析，按照成本类别划分预算控制包，制定成本控制风险点和预警机制，及时规避无效成本支出，针对延期和工程增量提出变更、索赔包，避免潜亏现象发生。
海外总承包项目的财务管理设立外账，不仅仅是为了满足当地会计或税务机关检查的需要，也是有效管理项目各项支出，进行项目成本分析、资金管理、境外资产管理的重要基础。根据所在国资金监管要求和企业内部管理要求，部分海外项目在所在国设立当地币账户，负责项目本地成本、税务等支出，国际币种收支由公司总部账户完成；部分项目在项目所在国同时设立当地币与国际币种账户，所有收支均在所在国完成，资金受当地政府或银行机构监管。外账会计记录方法要符合当地法律规定，如汇率的选择、固定资产折旧年限、临时设施摊销、存货的计价、管理费分摊等，外账与内帐凭证关联，可以通过摘要记录一方凭证号或辅助核算科目进行一致性检查。涉及到当地现金、银行、供应商往来、税金等科目的管理，要保持一致，每月结帐前进行核对。鉴于近年BEPS执行计划的实施，要做好关联交易的管理，避免使当地税务机关误解企业人为安排关联公司之间的定价策略、专利许可权转让、跨境利息支付和特许权使用费分摊及其他类似安排。按照两国税务机关要求做好年度国别报告，避免税务资料交换时产生严重差异。
海外项目管理中，一些企业已实现了内外帐统一，通过差异科目或差异帐套实现帐套统一，内外帐合并减少了重复科目的录入，还可以通过不同场景的透视查询，实现数据的自由切换，出具不同的报表等，内外帐统一也是海外总承包工程会计管理的趋势，消除内外帐差异，准确的满足不同账务处理、数据分析的需求，是海外总承包项目财务管理的重要目标。
三、财务管理的内部控制体系建立
海外总承包项目财务管理要建立完善的内部控制体系，应当包括下列要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督。海外财务管理工作涉及多国籍雇员的合作，不同文化与语言需要清晰的组织架构、细化的工作流程、完善的内部管理制度约束员工工作行为，控制财务管理执行风险。
海外总承包项目财务负责人要搭建良好的内部环境，根据项目特点明确各级财务人员岗位职责权限、任职条件和工作要求。制定关键岗位员工的定期轮岗制度，明确轮岗范围和周期，尤其对当地资金管理岗位，切实做好雇员的背景调查。依法签订劳动合同，关键岗位员工的岗位保密协议，建立中外方雇员的培训长效机制。同时财务管理工作中要注重外汇风险、信用风险、现金流风险、资产损失风险等风险管理。加强不相容职务分离控制，授权审批控制，财产保全控制，预算控制，运营分析控制，绩效考核控制体系的建立。注重企业内外部财务、税务信息收集工作，建立员工之间、企业与事务所之间的信息传递渠道，做好内控自我评价程序，定期做好内控测试。
四、财务文档管理及海外财务共享发展
由于海外总承包项目管理的特殊性，内外帐的存在会造成财务数据差异性，会计资料管理不当，会使所在国税务稽查机关或人员对项目的会计资料准确性产生误解，产生不必要的税务风险，所以海外总承包项目的财务档案管理至关重要。
财务共享中心的建立是海外总承包项目财务有效管理的手段，通过建立财务共享中心，可以有效减少部分海外从事简单记账工作的会计人员，把基础性工作转移至低成本地区，使海外总成承包项目财务人员向管理会计转换，重点进行财务分析、税收管理、资金、资产等管理性业务，也可以大大提高账务处理的标准化，提高会计记账工作效率，最大限度满足企业合规的要求。
由于海外业务不同国家，不同地区，不同项目较为复杂，共享中心要处理好语种、各国会计制度、税务差异、资产折旧、溢价销售、收入确认等差异性凭证，确保财务数据准确转换，方便查询。海外总承包项目财务管理将通过财务共享中心实现高效会计业务管理，使海外中方财务人员做好业财融合，集中精力介入业务财务、资金管理和税务筹划管理中，强化海外项目财务分析、财务管理能力，弱化基础的账务处理能力，进一步向管理会计转型。
参考文献：
[1]国际税收面对面：理论与实务[M].北京：机械工业出版社，2014.
[2]财务总监实战手册[M].广州：广东经济出版社，2012.
