基于节税视角的四类消费品出厂“定价雷区”探析
马秀丽
【摘要】? 通常情况下，在市场可接受的限度内，产品出厂定价越高，企业获取的单位产品净利润就越大。然而有四类消费品却并非如此：无论是增值税一般纳税人还是小规模纳税人，当出厂定价位于某个更高的价格区间时，因提高定价而增加的毛利不足以弥补增加的税负，单位产品净利润不仅没有增加，反而还会减少，且定价提高还面临销量减少风险，这将进一步减少净利润。出厂定价位于不恰当的价格区间，将会使得企业得不偿失。文章将该价格区间称为“定价雷区”。企业在制定出厂价时应尽量规避此“定价雷区”。
【关键词】? ?消费品;出厂价;定价雷区
【中图分类号】? F812? 【文献标识码】? A? 【文章编号】? 1002-5812（2020）02-0031-07
出厂价是一种产品从生产企业加工完之后，以各项成本、费用、税金为基础，加上一定利润后形成的价格。出厂价（不含增值税，下同）要在弥补各项成本、费用、税金基础上为生产企业获取利润。通常情况下，在市场可接受的限度内，产品的出厂定价越高，企业获取的单位产品净利润越大。然而有四类消费品由于《中华人民共和国消费税暂行条例》等法规文件中有分类征收的特殊规定，无论是增值税一般纳税人还是小规模纳税人，当出厂定价位于某个更高的价格区间时，因提高定价而增加的毛利不足以弥补增加的税负，单位产品净利润不仅没有增加，反而还会减少。且定价提高还面临销量减少的风险，对于需求弹性较大的消费品，影响将更为明显，这将进一步减少企业净利润，进而影响供应链企业。为此，企业在定价时应尽量规避此“定价雷区”，以免得不偿失。
一、卷烟
根据《关于调整烟产品消费税政策的通知》（财税[2009]84号，以下简称《通知》），卷烟的消费税税率为：甲类卷烟，即每标准条（200支，下同）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟，税率调整为56%;乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟，税率调整为36%。卷烟的从量定额税率不变，即0.003/支。
（一）一般纳税人的出厂（调拨）“定价雷区”
财政部、国家税务总局、海关总署《关于深化增值税改革有关政策的公告》（2019年第39号）规定“增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%;原适用10%税率的，税率调整为9%。”
假设卷烟的出厂（调拨）价为X1元/条（X1≥70，即企业出厂（调拨）的卷烟按照《通知》的规定属于甲类卷烟），单位销售成本为a1元/条，单位增值税进项税额（即：每销售一件货可抵扣的进项税额，为企业当期的进项税额/销售数量，下同）为b1元/条，则每销售一条卷烟涉及的相关税费如下（假设城市维护建设税税率和教育费附加费率分别为7%和3%，下同）：
应纳增值税=13%X1-b1
应纳消费税=56%X1+150/250
应纳城市维护建设税及教育费附加=（13%X1-b1+56%X1+150/250）×（7%+3%）
稅后净利润=[X1-a1-（56%X1+150/250）-（13%X1-b1+56%X1+150/250）×（7%+3%）]×（1-25%） （因不影响比较结果，此处不考虑期间费用等项目，下同）
将此式化简得出：
税后净利润=0.27825X1-0.75a1+0.075b1-0.495
假设卷烟的出厂定价（调拨价）为X2元/条（0<x2<70，即企业出厂的卷烟按照《通知》的规定属于乙类卷烟），其余条件不变，则每销售一条卷烟涉及的相关税费如下：
应纳增值税=13%X2-b1
应纳消费税=36%X2+150/250
应纳城市维护建设税及教育费附加=（13%X2-b1+36%X2+150/250）×（7%+3%）
税后净利润=[X2-a1-（36%X2+150/250）-（13%X2-b1+36%X2+150/250）×（7%+3%）]×（1-25%）
将此式化简得出：
税后净利润=0.44325X2-0.75a1+0.075b1-0.495
因为0<x2<70，在这个范围内x2越高，单位应税消费品的税后净利润越大。所以，出厂价定为x2
0.27825X1-0.75a1+0.075b1-0.495<0.44325X2-0.75a1+0.075b1-0.495
解得X1<111.49。
如图1所示，一般纳税人每条卷烟出厂定价（调拨价）雷区是[70，111.49），倘若将出厂（调拨）价定为此区间之内，因提高定价而增加的毛利不足以弥补增加的税负，所以企业获得的税后净利润比定价为69.99元每条还要低。
（二）小规模纳税人的出厂“定价雷区”
假设卷烟的出厂定价为X3元/条（X3≥70，即企业出厂的卷烟按照《通知》规定属于甲类卷烟），单位销售成本为a2元/条，则每销售一条卷烟涉及的相关税费及可带来的净利润如下：
应纳增值税=3%X3
应纳消费税=56%X3+150/250
应纳城市维护建设税及教育费附加=（3%X3 +56%X3+150/250）×（7%+3%）
税后净利润=[X3-a2-（56%X3+150/250）-（3%X3+56%X3
+150/250）×（7%+3%）]×（1-25%）
将此式化简得出：</x2</x2
税后净利润=0.28575X3-0.75a2-0.495
若卷烟的出厂定价为X4元/条（0<x4<70，即企业出厂的卷烟按照相关规定属于乙类卷烟），其余条件不变，则每销售一条卷烟涉及的相关税费及可带来的税后净利润如下：
应纳增值税=3%X4
应纳消费税=36%X4+150/250
应纳城市维护建设税及教育费附加=（3%X4+36%X4+
150/250）×（7%+3%）
净利润=[X4-a2-（36%X4 +150/250）-（3%X4+36%X4 +150/250 ）×（7%+3%）]×（1-25%）
将此式化简得出：
税后净利润=0.45075X4-0.75a2-0.495
因为0<x4<70，在这个范围内x4越高，单位应税消费品的税后净利润越大。所以，出厂价x4
0.28575X3-0.75a2-0.495<0.45075×69.99-0.75a2-0.495
解得X3<110.40。
如图2所示，小规模纳税人每条卷烟出厂定价（调拨价）雷区是[70，110.40），倘若将出厂价定为此区间之内，因提高定价而增加的毛利不足以弥补增加的税负，所以每条卷烟获得的税后净利润比定价为69.99元/条还要低。
二、化妆品
财政部、国家税务总局《关于调整化妆品消费税政策的通知》（财税[2016]103号）规定，自2016年10月1日起，取消对普通美容、修饰类化妆品征收消费税，将“化妆品”税目名称更名为“高档化妆品”，征收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。税率调整为15%，并界定了“高档化妆品”的范围：高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妝品是指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。
（一）一般纳税人的出厂“定价雷区”
1.以毫升（克）计量的化妆品。假设化妆品的出厂价为X5元/毫升（克），单位销售成本为a3元/毫升（克），单位增值税进项税额为b2元/毫升（克）（X5≥10，即企业出厂的化妆品按照相关规定属于高档化妆品），则每销售一毫升（克）化妆品涉及的相关税费及带来的净利润如下：
应纳增值税=13%X5-b2
应纳消费税=15%X5
应纳城市维护建设税及教育费附加=（13%X5-进项税额+15%X5）×（7%+3%）
税后净利润=[X5-a3-15%X5-（13%X5-b2+15%X5）×（7%+3%）]×（1-25%）
将此式化简得出：
税后净利润=0.6165X5-0.75a3+0.075b2
假设化妆品的出厂价为X6元/毫升（克） （0<x6<10，即企业出厂的化妆品按照相关规定属于普通美容、修饰类化妆品），其他条件不变，则每销售一毫升（克）化妆品涉及的相关税费及带来的净利润如下：
应纳增值税=13%X6-b2
应纳消费税=0
应纳城市维护建设税及教育费附加=（13%X6-b2）×（7%+3%）
税后净利润=[X6-a3-（13%X6-b2）×（7%+3%）] ×（1-25%）
将此式化简得出：
税后净利润=0.74025X6-0.75a3+0.075b2
因为0<x6<10，在这个范围内x6越高，单位化妆品税后净利润越大。所以，出厂价x6=9.99元
0.6165X5-0.75a3+0.075b2<0.74025×9.99-0.75a3+0.075b2
解得X5<12。
如图3所示，一般纳税人每毫升（克）化妆品出厂价的“定价雷区”是[10，12），倘若将出厂价定为此区间之内，因提高定价而增加的毛利将不足以弥补增加的税负，所以企业获得的税后净利润比定价为9.99元每毫升（克）还要低。
2.以片（张）计量的化妆品。假设化妆品的出厂价为X7元/片（张）（X7≥15，即企业出厂的化妆品按照相关规定属于高档化妆品），单位销售成本为a4元/片（张），单位增值税进项税额为b3元/条，则每销售一片（张）化妆品涉及的相关税费及带来的净利润如下：
应纳增值税=13%X7-b3
应纳消费税=15%X7
应纳城市维护建设税及教育费附加=（13%X7-b3+15%X7）×（7%+3%）
税后净利润=[X7-a4-15%X7-（13%X7-b3+15%X7）×（7%+3%）]×（1-25%）
将此式化简得出：
税后净利润=0.6165X7-0.75a4+0.075b3
假设化妆品的出厂价为X8元/片（张） （当0<x8<15，即企业出厂的化妆品按照相关规定属于普通美容、修饰类化妆品），其他条件不变，则每销售一片（张）化妆品涉及的相关税费及带来的净利润如下：
应纳增值税=13%X8-b3
应纳消费税=0
应纳城市维护建设税及教育费附加=（13%X8-b3）×（7%+3%）
税后净利润=[X8-a4-（13%X8-b3）×（7%+3%）]×（1-25%）</x8</x6</x6</x4</x4
将此式化简得出：
税后净利润=0.74025X8-0.75a4+0.075b3
因为0<x8<15，在这个范围内x8越高，单位化妆品的税后净利润越大。所以，出厂价x8=14.99元
0.6165X7-0.75a4+0.075b3<0.74025×14.99-0.75a4+0.075b3
解得X7<18。
如图4所示，一般纳税人每片（张）化妆品出厂价的“定价雷区”是[15，18），倘若将出厂价定为此区间之内，因提高定价而增加的毛利将不足以弥补增加的税负，每片（张）化妆品获得的税后净利润比定价为14.99元/片（张）还要低。
（二）小规模纳税人的出厂“定价雷区”
1.以毫升（克）计量的化妆品。假设化妆品的出厂价为X9元/毫升（克）（X9≥10，即企业出厂的化妆品按照相关规定属于高档化妆品），单位销售成本为a5元/毫升（克），则每销售一毫升（克）化妆品涉及的相关税费及带来的净利润如下：
应纳增值税=3%X9
应纳消费税=15%X9
应纳城市维护建设税及教育费附加=（3%X9 +15%X9）×（7%+3%）
税后净利润=[X9-a5-15%X9-（3%X9+15%X9）×（7%+3%）]×（1-25%）
将此式化简得出：
税后净利润=0.624X9-0.75a5
假设化妆品的出厂价为X10元/毫升（克）（0<x10<10，即企业出厂的化妆品按照规定属于普通美容、修饰类化妆品），其他条件不变，则每销售一毫升（克）化妆品涉及的相关税费及带来的净利润如下：
应纳增值税=3%X10
应纳消费税=0
应纳城市维护建设税及教育费附加=3%X10×（7%+3%）
税后净利润=[X10-a5-3%X10×（7%+3%）]×（1-25%）
将此式化简得出：
税后净利润=0.74775X10-0.75a5
因为0<x10<10，在这个范围内x10越高，单位化妆品的税后净利润越大。所以，出厂价x10=9.99元
0.624X9-0.75a5<0.74775×9.99-0.75a5
解得X9<11.97。
如图5所示，小规模纳税人每毫升（克）化妆品出厂“定价雷区”是[10，11.97），倘若将出厂价定为此区间之内，因提高定价而增加的毛利将不足以弥补增加的税负，每毫升（克）化妆品获得的税后净利润比定价为9.99元/条还要低。
2.以片（张）计量的化妆品。假设化妆品的出厂价为X11元/片（张） （X11≥15，即企业出厂的化妆品按照相关规定属于高档化妆品），单位销售成本为a6元/毫升（克），则每销售一片（张）化妆品涉及的相关税费及带来的净利润如下：
应纳增值税=3%X11
应纳消费税=15%X11
应纳城市维护建设税及教育费附加=（3%X11 +15%X11）×（7%+3%）
税后净利润=[X11-a6-15%X11-（3%X11+15%X11）×（7%+3%）]×（1-25%）
将此式化简得出：
税后净利润=0.624X11-0.75a6
假设化妆品的出厂价为X12元/片（张） （0<x12<15，即企业出厂的化妆品按照相关规定属于普通美容、修饰类化妆品），其他条件不变，则每销售一片（张）化妆品涉及的相关税费及带来的净利润如下：
应纳增值税=3%X12
应纳消费税=0
应纳城市维护建设税及教育费附加=3%X12×（7%+3%）
税后净利润=[X12-a6-3%X12×（7%+3%）]×（1-25%）
将此式化简得出：
税后利润=0.74775X12-0.75a6
因为0<x12<15，在此范围内x12越高，单位化妆品的的税后净利润越大。所以，出厂价x12
0.624X11-0.75a6<0.74775×14.99-0.75a6
解得X11<17.96。
如图6所示，小规模纳税人每片（张）化妆品出厂价的“定价雷区”是[15，17.96），倘若将出厂价定为此区间之内，因提高定价而增加的毛利将不足以弥补增加的税负，每片（张）化妆品获得的税后净利润比定价为14.99元/片（张）还要低。
三、手表
《中华人民共和国消费税暂行条例》规定高档手表的消费税税率为20%。《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》（财税[2006]33号）规定，高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10 000元（含）以上的各类手表。
（一）一般纳税人的出厂“定价雷区”
假设手表的出厂价为X13元/只（X13≥10 000，即企业出厂的手表按照相关规定属于高档手表），单位销售成本为a7元/只，单位增值税进项税额为b4元/只，则每销售一只手表涉及的相关税费及带来的凈利润如下：
应纳增值税=13%X13-b4</x12</x12</x10</x10</x8
应纳消费税=20%X13
应纳城市维护建设税及教育费附加=（13%X13-b4+20%X13）×（7%+3%）
税后净利润=[X13-a7-20%X13-（13%X13-b4+20%X13）×（7%+3%）]×（1-25%）
将此式化简得出：
税后净利润=0.57525X13-0.75a7+0.075b4
假设手表的出厂价为X14元/只（0<x14<10 000，即企业出厂的化妆品按照相关规定不属于高档手表），其他条件不变，则涉及的相关税费如下：=""
应纳增值税=13%X14-b4
应纳消费税=0
应纳城市维护建设税及教育费附加=（13%X14-b4）×（7%+3%）
税后净利润=[X14-a7-（13%X14-b4）×（7%+3%）]×（1-25%）
将此式化简得出：
税后净利润=0.74025X14-0.75a7+0.075b4
因为0<x14<10 000，在此范围内x14越高，每只手表的税后净利润越大。所以，出厂价x14="9" 999元=""
0.57525X13-0.75a7+0.075b4<0.74025×9 999-0.75a7
+0.075b4
解得X13<12 867。
如上页图7所示，一般纳税人每只手表出厂的“定价雷区”是[10 000，12 867），倘若将出厂价定为此区间之内，因提高定价而增加的毛利将不足以弥补增加的税负，每只手表获得的税后净利润比定价为9 999元/条还要低。
（二）小规模纳税人的出厂“定价雷区”
假设手表的出厂价为X15元/只（X15≥10 000，即企业出厂的手表按照相关规定属于高档手表），单位销售成本为a8元/只，则每销售一只手表涉及的相关税费及带来的净利润如下：
应纳增值税=3%X15
应纳消费税=20%X15
应纳城市维护建设税及教育费附加=（3%X15+20%X15）×（7%+3%）
税后净利润=[X15-a8-20%X15-（3%X15+20%X15）×（7%+3%）]×（1-25%）
将此式化简得出：
税后净利润=0.58275X15-0.75a8
假设手表的出厂价为X16元/只（0<x16<10 000，即企业出厂的手表按照相关规定属于非高档手表），其他条件不变，则每销售一只手表涉及的相关税费及带来的净利润如下：=""
应纳增值税=3%X16
应纳消费税=0
应纳城市维护建设税及教育费附加=3%X16×（7%+3%）
税后净利润=[X16-a8-3%X16×（7%+3%）]×（1-25%）
将此式化简得出：
税后净利润=0.74775X16-0.75a8
因为0<x16<10 000，在这个范围内x16越高，销售每只手表的税后净利润越大。所以，出厂价x16="9" 999元=""
0.58275X15-0.75a8<0.74775×9 999-0.75a8
解得X15<12 830。
如图8所示，小规模纳税人每只手表出厂价的“定价雷区”是[10 000，12 830），倘若将出厂价定为此区间之内，因提高定价而增加的毛利将不足以弥补增加的税负，每只手表获得的税后净利润比定价为9 999元/只还要低。
四、啤酒
《调整酒类产品消费税政策的通知》（财税[2001]84号）规定，“每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在3 000元（含3 000元，不含增值税）以上的，单位税额250元/吨;每吨啤酒出厂价格在3 000元（不含3 000元，不含增值税）以下的，单位税额220元/吨。”
（一）一般纳税人的出厂“定价雷区”
假设啤酒的出厂价为X17元/吨（X17≥3 000，即企业出厂的啤酒按照相关规定属于甲类啤酒，消费税率为250元/吨），单位销售成本为a9元/吨，单位增值税进项税额为b5元/吨，则每销售一吨啤酒涉及的相关税费及带来的净利润如下：
应纳增值稅=13%X17-b5
应纳消费税=250
应纳城市维护建设税及教育费附加=（13%X17-b5+250）×（7%+3%）
税后净利润=[X17-a9-250-（13%X17-b5+250）×（7%+3%）]×（1-25%）
将此式化简得出：
税后净利润=0.74025X17-0.75a9+0.075b5-206.25
假设啤酒的出厂价为X18元/吨（0<x18<3 000，即企业出厂的啤酒按照相关规定属于乙类啤酒，消费税率为220元=""
应纳增值税=13%X18-b5
应纳消费税=220
应纳城市维护建设税及教育费附加=（13%X18-b5+220）
×（7%+3%）
税后净利润=[X18-a9-220-（13%X18-b5+220）×（7%+3%）]×（1-25%）
将此式化简得出：
税后净利润=0.74025X18-0.75a9+0.075b5-181.5</x18</x16</x16</x14</x14
因为0<x18<10 000，在这个范围内x18越高，销售每吨啤酒的税后净利润越大。所以，出厂价x18="2" 999.99元=""
0.74025X17-0.75a9+0.075b5-206.25<0.74025×2 999.99
-0.75a9+0.075b5-181.5
解得X17<3 033.42。
如下页图9所示，一般纳税人每吨啤酒出厂“定价雷区”是[3 000，3 033.42），倘若将出厂价定为此区间之内，因提高定价而增加的毛利将不足以弥补增加的税负，每吨啤酒获得的税后净利润比定价为2 999.99元/吨还要低。
（二）小规模纳税人的出厂“定价雷区”
假设啤酒的出厂价为X19元/吨（X≥3 000，即企业出厂的啤酒按照相关规定属于甲类啤酒，消费税率为250元/吨），单位销售成本为a10元/吨，则每销售一吨啤酒涉及的相关税费及带来的净利润如下：
应纳增值税=3%X19
应纳消费税=250
应纳城市维护建设税及教育费附加=（3%X19+250）×（7%+3%）
税后净利润=[X19-a10-250-（3%X19+250）×（7%+3%）]×（1-25%）
将此式化简得出：
税后净利润=0.74775X19-0.75a10-206.25
假设啤酒的出厂价为X20元/吨（0<x20<3 000，即企业出厂的啤酒按照相关规定属于乙类啤酒，消费税率为220元=""
应纳增值税=3%X20
应纳消费税=220
应纳城市维护建设税及教育费附加=（3%X20+220）×（7%+3%）
税后净利润=[X20-a10-220-（3%X20+220）×（7%+3%）]×（1-25%）
将此式化简得出：
税后净利润=0.74775X20-0.75a10-181.5
因为0<x20<3 000，在这个范围内x20越高，销售每吨啤酒的税后净利润越大。所以，出厂价x20="2" 999.99元=""
0.74775X19-0.75a10-206.25<0.74775×2 999.99-0.75a10-181.5
解得X19<3 033.09。
如图10所示，小规模纳税人每吨啤酒出厂价的“定价雷区”是[3 000，3 033.09），倘若将出厂价定为此区间之内，因提高定价而增加的毛利将不足以弥补增加的税负，每吨啤酒获得的税后净利润比定价为2 999.99元/条还要低。
五、结论
将上述四类消费品的“定价雷区”总结如下表所示，当出厂价位于下列价格区间时，相较于略低于此区间下限的定价，提高定价而增加的毛利将不足以弥补增加的税负，单位产品净利润不仅没有增加，反而还會减少，且提高价格的同时还可能引起销量减少，对于需求弹性较大的消费品，影响将更为明显，不仅会进一步减少本企业净利润，还会对供应链企业的销量及净利润带来不利影响。因此，建议上述四类消费品的生产企业出厂定价时，应尽可能规避“定价雷区”。
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