中小企业纳税信用管理存在的问题及建议
彭金梅
【摘? 要】纳税信用是我国社会信用体系建设的重要组成部分，纳税信用评级低会影响企业的形象，不利于企业的发展。目前，我国纳税信用评级低下的多是中小企业，说明中小企业在纳税信用管理上存在一些共同的问题。论文从纳税信用评级对企业的影响入手，分析了中小企业纳税信用存在的问题，相应地提出了提升纳税信用等级的建议。
【Abstract】Tax credit is an important part of the construction of China's social credit system. Low tax credit rating will affect the image of enterprises and is not conducive to the development of enterprises. At present， most small and medium-sized enterprises have low tax credit rating， which indicates that there are some common problems in tax credit management of small and medium-sized enterprises. This paper starts with the influence of tax credit rating on enterprises， analyzes the problems existing in tax credit of small and medium-sized enterprises， and puts forward some suggestions to improve the tax credit rating accordingly.
【关键词】纳税信用;联合惩戒;信用评级
【Keywords】tax credit; combined punishment; credit rating
【中图分类号】F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文献标志码】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章编号】1673-1069（2020）12-0070-02
1 纳税信用评级对企业的影响
2014年国家税务总局发布了《纳税信用管理办法（试行）》即“40号公告”，针对企业纳税信用评级制定了详细的评价办法，此后国家税局总局又根据税务管理的实践多次对纳税信用评级政策进行了补充和完善。目前纳税信用评级工作已越来越被企业所重视。
税务机关根据采集到的纳税人相关外部信息和纳税信息，对纳税人的信用状况进行全面的综合评价，最终根据纳税人的指标评分分为ABMCD五级信用。税务机關对于不同信用级别的纳税人采取不同的管理策略和不同的管理方式，既提高了税务管理的效率，降低了纳税成本，同时纳税信用评级结果的应用又激励了诚信纳税，惩戒了失信的纳税人。
纳税信用评级对企业的影响总体可以归纳为两方面：一是来自于税务行政机关的直接影响;二是来自于税务机关以外的行政管理部门和其他企业。
①税务行政机关的差异化管理和服务。针对纳税信用级别不同的纳税人，税务部门会提供差异化的管理和服务。在纳税管理上，对于A级信用纳税人采取激励管理，对于B、C、M级纳税人分别采取正常管理、从严管理和平等管理的策略。而对于D级纳税人则采取重点监控的管理方式。具体包括：税收法规政策的宣传辅导、日常发票领用、企业出口退税和其他税收优惠、纳税评估和日常的纳税监管等都体现差异化的管理服务。
②税务部门与其他管理部门联合实施的联合激励与联合惩戒。税务机关在每年4月确定上一年度的纳税信用评价结果。税务机关主动向社会公告年度A级纳税人名单及相关信息并与相关部门实施联合激励措施，并结合当地实际情况采取其他激励措施。只有纳税信用为A或B级的纳税人才能享受税务局提供的绿色通道和更宽松优质的专业纳税咨询服务。A级纳税人在投融资以及市场拓展方面会有许多信用资产可以调用。如获得银行业务优先办理，贷款申请、审批、授信额度等方面的优惠，企业招投标会优先考虑A级纳税人。
对于纳税信用评级为D的纳税人，税务机关向社会公开D级纳税人及其直接责任人员名单，D级纳税人不得享受税收优惠政策，并被列入税务部门的重点监控对象。对D级纳税人影响最大的是税务部门与其他管理部门的联合惩戒措施。税务机关将纳税信用评价结果通报相关部门，并联合发改、金融、公安、市场监管、海关等部门实施联合惩戒，失信的D级纳税人在经营、投融资、进出口、出入境、工程招投标、政府采购、安全许可、生产许可、资质审核等方面均会受到或禁止。联合惩戒涉及35个部门，措施多达28项，企业一旦上了纳税“黑名单”，会处处受限和碰壁，对于企业未来的生存和发展极为不利。
税务部门通过对守信和失信纳税人的差异化管理措施，联合社会对纳税人实施的联合激励和惩戒，以此鞭策纳税人依法诚信纳税，营造公平竞争的市场环境。
2 中小企业纳税信用评级不佳的因素分析
对于企业纳税人而言，纳税信用评级的社会应用对企业未来的生存和发展有非常重要的影响，因此，企业对自身的纳税信用评级工作的重视程度在提高，但是仍然有许多企业信用评级较低。根据税务局的统计资料C、D级纳税人绝大多数是中小企业，而大型企业由于规模大，融资渠道广，比较注重企业形象，加之企业财务人员素质较高，在纳税遵从性方面一般会做得较好。而中小企业处于初创期和成长期，资金压力大，融资渠道有限，主观上有较强的避税动机。纳税评级工作从另一个角度暴露了中小企业在管理上存在的诸多问题，导致中小企业信用评级低下的因素是多方面的，究其原因，主要有以下几方面的因素。
2.1 主观因素：企业管理层认识上的偏差
在纳税信用评级推出的初期阶段，中小企业仅仅认为是税务部门强化税收管理、降低管理成本、提高征收效率的监控手段，企业对于纳税信用评级的重要性和影响估计不足，特别是对纳税信用的认识高度不够，没有将它与构建诚信社会体系联系起来。更主要的是没有认识到纳税信用评级社会应用的广度和深度，这种认识上的偏差直接影响了企业对纳税信用评级的重视程度和税收遵从结果。
此外，企业纳税信用评级低下更深层次的原因是企业没有认识到自身的社会责任，认为只要经营好企业，保持企业盈利就可以了。其实企业的发展与社会的繁荣是高度相关的，二者相辅相成，依法诚信纳税是企业的基本社会责任。
2.2 客观因素：税法调整频繁，财务人员的专业水平不能胜任
当前我国的经济处于一个快速发展和变动的时期，税收法律法规也随之频繁调整，如流转税中的增值税和个人所得税的法规先后进行了大幅度的修订。网络和计算机技术的财务应用也对企业财务人员的专业素质和知识技能更新提出了更高的要求。中小企业的财务人员必须不断更新自己的专业知识，提高计算机应用水平，才能顺利完成企业的涉税工作任务。
现在许多中小企业的财务人员对税收法律法规理解不到位，知识更新慢，业务不熟练，工作质量和工作效率不高。如会计财务和税务处理不正确，不能按时完成纳税申报和缴税的任务，这些都是引起纳税信用评价指标扣分的项目，企业财务人员的专业素质和水平高低在很大程度上影响了企业的纳税信用等级。
企业常见的纳税信用等级扣分项目有：涉税申报行为的扣分项目;税费款缴纳的扣分项目;发票与税控器具信息的扣分项目;税务登记与账簿信息的扣分项目。由此可见，纳税信用评级的扣分项目都是落实在基础纳税工作上。如果企业的财税管理人员有可以胜任的专业知识或业务能力，这些纳税信用的扣分项目绝大多数可以避免。
2.3 企业有意违法违规的行为
中小企业由于处在成长期，对于资金和利润的渴求促使他们对于纳税不是很主动，甚至存在侥幸的心理违法违规，以侵蚀国家税款的方式谋求更高的利润。这种行为的错误也是税务部门对失信纳税人实施联合惩戒的根本原因，从法理上来说是合情合理的。
纳税信用等级中评级最低的D级纳税人是指评分指标在40分以下，或者存在“40号公告”中第二十条规定的行为被直接判为D级。纳税人恶意违法违规，说明企业缺乏社会责任感导致“信用资产”的破产。信用破产的企业如果不努力及时修复自己的纳税信用状况，在以后的生产和经营中也会举步维艰。
3 提升中小企业纳税信用等级的建议
纳税信用等级的激励惩戒措施对于企业是如此重要，作為中小企业应该管理好自己的纳税信用，提升信用等级，让纳税信用的无形资产保值增值。具体措施如下：
①从企业管理层到职员，提高对税法遵从度的认识，重视纳税信用评级工作。依法纳税是企业应尽的义务和社会责任，“纳税信用”应视为企业的无形资产用心经营。
②企业财税人员加强学习会计和税务的专业知识，提高专业技能。同时财税人员要加强与税务部门的沟通，以便更好地获取、理解、适应和应用最新的税收法规。由于税务机关的征管方式也随信息化手段的应用快速迭代更新，因此，财务人员还要加强信息化技术手段的学习。
③如果企业纳税信用评级低下，要及时采取措施修复信用。目前的企业纳税信用采用动态评价的方式，一年一评价，如果企业纳税信用级别低下，应积极主动采取措施，尽早修复，尽可能减少对企业经营的不良影响。从2020年1月1日起，企业可以修复受损的纳税信用。但是修复纳税信用的前提必须在税务机关许可的范围内。
④企业管理层要摒弃“以税谋利，违法违规”的错误思想，要从全局长远的高度将依法纳税、树立良好纳税信用的企业形象与企业发展紧密相连，而不是对立，在日常工作中主动、严格地遵照税法规定高质量完成涉税管理工作，只有这样才能避免纳税信用资产破产的负面影响。
【参考文献】
【1】李宁.新形势下优化纳税服务的路径探究[J].纳税，2018，12（29）：5-7+11.
【2】高跃，冀云阳，吴莉昀.企业纳税信用影响因素研究——基于征纳双方特征的实证分析[J].税务研究，2019（08）：102-107.
【3】陶东杰，李成，蔡红英.纳税信用评级披露与企业税收遵从——来自上市公司的证据[J].税务研究，2019（09）：101-108.
【4】国家税务总局公告2014年第40号.关于发布《纳税信用管理办法（试行）》的公告[Z].
