纳税筹划在钢铁行业的研究
李玉洁 王雅楠 张怡晨
钢铁工业一直以来都是衡量国民经济发展水平重要标志，是国家综合实力的重要体现，作为国民经济的重要基础产业，钢铁产业受到了很大的重视。目前，我国的不锈钢产业发展，整体状况良好，产量占世界比重已经超过半数，并不断有所增长。其中进口增长比重较大，出口呈持续小幅度增长现状，高端出口产品占比明显增加，这体现了我国不锈钢锻造技术的进步与发展;而国内市场的供给与需求也呈增长趋势，发展前景良好。
一、国内外研究现状
2018年，许苗在《供给侧改革背景下企业纳税筹划的背景选择》文中表明关键在于充分利用税收优惠政策，主动确认企业纳税人 纳税义务发生的时间，以实现“供给侧改革”下降成本的目标。宋园园（2019）《“营改增”背景下工业企业纳税筹划探讨》一文中肯定了营改增对工业企业的有利影响。俞锦平《新会计准则对企业税务管理与筹划的影响探讨》中探讨了新会计准则下对纳税产生了有利与不利影响，总体来说使得税务筹划空间更大。
同时，国外的一些文章也对纳税筹划的重要性举出了例证。2019年，Christopher S. Armstrong Journal在Strategic Reactions in Corporate Tax Planning中认为企业的战略会受同行业竞争对手税务筹划的影响，做出同向改变。The Moderating Effect of The Board of Directors on Firm Value and Tax Planning： Evidence from European Listed Firms阐述了董事会在税收筹划与企业价值之间的调节作用。并以2005-2012年105家欧洲企业为样本，举证税收筹划与企业价值之间存在正相关关系。
二、不锈钢生产行业背景
国际贸易环境变化显著日益复杂，而我国大力推进供给侧结构性改革，淘汰落后产能，提高供给质量，使得不锈钢行业整体发展态势稳中向好，产量明显提升，在国际生产环境中稳居前列。政府提出要将经济由投资带动型转型为消费需求和服务驱动型，2014年产量大幅增长后，供应量大大超过需求量，买方市场占据主动，需求疲软，产能过剩，这对不锈钢产业的健康可持续发展造成了极大的威胁，各企业纷纷采取措施控制产能扩建。
2018年以来，不锈钢行业淘汰落后产能，推动供给侧结构性改革的工作任务进入了攻坚期，在政府推动下，各地200余家不合规企业实现全面关停，各地区各企业将重组、合并、优化，加快淘汰落后产能，实现产能的地区集聚。可以预测，不锈钢行业整体情况较好，未来前景光明。
受到2017年宝钢与武钢整合重组的影响，2018年，宝钢的营业收和税负率都较行业偏高，二者的重组为宝钢带来了更新鲜的血液、资源重组的同时，企业产生的价值链也凝聚于宝钢一身，为企业的管理等带来了压力，将整体的价值链细化至采购、生产、销售等各部门，可以有效的较低税负率。而本文的核心企业太钢不锈的税负率在行业中较鞍钢较低，这表现为营业收入的差距。而太钢不锈作为太钢集团重组成立的子公司，能够保持与行业相差不大的税负率，可见其在纳税筹划方面的能力是值得我们研究和参考学习的。
三、山西太钢不锈钢涉税情况分析
在纳税方面，太钢不锈作为大型生产企业，涉及较多的税种，企业将自身拥有产权的房屋分为自用和出租更多的目的是为了资源的有效利用，为企业增加一笔营业外收入，但在实际处理时出于纳税筹划的目的企业更应该计算房屋出租的缴纳税额。除去城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加作为增值税的附加税外是必须缴纳外，比较特殊的是作为大型生产加工企业会涉及到的环保税。环保税自2018年1月1日起征收，其中钢铁行业被列为环保税的重点监控纳税人，缴纳环保税在纳税筹划中是一笔不得不重视的支出。纳税对象主要指大气污染、水污染、工业固体废物和噪声污染，征收环境保护税能促进企业淘汰落后产能，绿色可持续发展。
四、税务筹划方案保障措施
具体的纳税筹划需要完善的措施保障落实。在纳税筹划过程中往往存在一些可控或者不可控的风险，如政策的变化;税务机关在政策执行上的偏差;纳税筹划财务人员的主观判断失误等。这些风险有些可以避免有些难以避免，企业所需要做的就是在刻意避免的方面尽可能的规避风险，这需要制定相应的政策，保障税务筹划方案的落实。
（一）提高税收筹划人员的业务水平，增强风险意识
税务筹划不仅需要企业财务人员扎实的财会理论基础，更需要结合实际，将理论与公司实际业务相结合，做出更有利于公司的，符合国家法律法规的税务筹划。税务筹划的关键在于税务筹划人员对纳税活动的精准把握和灵活变通。首先，企业需提高税收筹划人员的业务水平，建立税收筹划学习培训制度。在财务部门中，专门成立税务筹划小组，着重培养小组成员纳税筹划的技能，为企业的纳税活动提前做好规划方案，以减少企业运营成本。其次，增强企业财务人员乃至全员的风险防范意识，明白什么可以筹划什么不可以筹划，提高应对风险的能力。太钢不锈作为全球不锈钢行业的领军企业，在国际贸易市场颇具盛名，而太钢不锈涉税情况也较为复杂，纳税筹划人员需贯彻谨慎性原则，在筹划前细致分析相关政策法规，了解具体筹划方案需承担的风险等，尽可能地规避风险，避免因税务筹划失误而导致的行政处罚，杜绝因此而造成的对企业形象的不利影响甚至对企业日常业务的不利影响。
（二）加强与税务机关的沟通
除去企业财务部门纳税筹划人员的主观性风险外，企业纳税筹划还要承担政策变化以及税务机关公务人员对纳税筹划认知的偏差导致的行政处罚风险等。因此，这需要企业与税务机关保持良好的沟通，一方面能提前了解具体的政策变化做好预备工作，如营改增对企业的巨大影响，近年来不断调低的税率;另一方面，太钢不锈作为大新生产型企业，是税务机关的重点监察对象，及时的与税务机关的沟通能有效的减少因公务人员不专业或与企业税务筹划人员认知偏差造成的不利影响等。
（三）完善绩效评估制度
对于税务筹划是否成功的关键因素是“收益”是否大于“成本”，是则成功，否则失败。对纳税筹划人员来说，实行绩效评估能有效的助力工作人员高效办公，提升企业员工职业素养。另一方面，绩效评估作为纳税筹划整体的其中一个环节，能起到总结和启发的作用，承前启后，更有利于纳税筹划工作。同时，以此作为员工绩效考核的标准之一，能有效激励和监督员工，为企业创造更大的价值。
五、结语
山西太钢不锈钢有限责任公司作为行业的领军企业，一举一动都受到界内人士的关注。因此，经营好企业不仅要产品优秀，也要管理优秀，销售优秀。企业的生存发展涉及到诸多的学问和实践，而其中老生常谈的一定有企业成本的控制。自营改增后，减少了重复征税的弊端，税务筹划也相对减小了压力，但面对“瞬息万变”的政策调整，供给侧改革淘汰落后产能，环境保护税的征收，增值税税率调整等，税务筹划人员仍旧压力不小，税务筹划工作人员要做到适应政策与市场的快速变化，及时调整筹划方案，做到防患于未然，为企业节约成本的同时实现社会价值。对太钢不锈来说，这不仅仅是企业内部的事情，更是一种会有很多专业人士分析效仿的“面子工程”，它关系到企业在税务机关、行政部门的信誉，也关系到在交易市场上的形象。因此，企业应该注重纳税筹划，将纳税筹划渗透到企业运营的每一项活动中，在遵守法律法规的前提下科学完整的纳税筹划将会得企業带来更大的便利。（作者单位：西安欧亚学院）
基金项目：西安欧亚学院校级重点课程《财务大数据分析》建设的阶段性成果（项目编号：2019KC016）
