基于企业角度探究新租赁准则实施
摘 要 近年来，我国经济高速发展，商业模式逐渐多样化，市场竞争越来越激烈，租赁成为了企业一种新的生产方式，并且被广泛应用。与一次性购买相比，租赁可以有效减轻企业的财务压力，让企业的资金流更健康，也能有效避免风险，减少损失。传统的租赁准则已经难以满足企业的发展需求，因此2019年政府出台了新的租赁准则，给企业带来了巨大的影响。本文基于企业角度对新租赁准则的实施进行讨论。
关键词 新租赁准则 租赁合同 租赁期 企业
一、引言
我国的市场竞争越来越激烈，越来越多的企业采用租赁的方式开展生产，有效提高了企业的资金周转效率，减少了企业的前期投入成本，也让企业的发展方向更加灵活，企业可以有效地控制自身风险。对于企业来说，新租赁准则的出台会对企业的生产方式、财务管理、发展战略产生巨大的影响，新租赁准则的实施方法尤为重要，因此基于企业角度对新租赁准则的实施进行深入分析，具有重要意义。
二、新租赁准则概述
针对经济环境越来越复杂，市场竞争越来越激烈，企业租赁行为越来越多的现象，我国制定了新的租赁准则。根据传统租赁准则，企业需要将融资租赁和经营租赁区分开来，融资租赁产生的资产和债务都要反映在资产负债表上，而经营租赁的资产负债表则不需要包括租赁行为产生的资产和债务。企业应付的租赁费用要计入本季度的支出报表，未来将要偿还的租赁费用要以租赁承诺的形式披露。新租赁准则对租赁行为重新下了定义，即出租人或单位将可以识别、定价的资产的使用权，暂时转交给承租人，并且收取一定的费用。不再使用所有权租赁类型模型来定义租赁行为，而使用权利模型来定义，且新租赁准则规定，必须采取单一承租人的会计模式[1]。新租赁准则还明确了服务合同和租赁合同的区别，对于承租企业来说，区分经营租赁和融资租赁将不再是重点，而要重视服务合同与租赁合同的区分，重点是分辨可识别资产的使用权，服务合同不需要资本化，租赁合同则需要。新租赁准则下，承租单位的会计处理也有了较大的变化，要求租赁合同涉及的费用逐年贴现，租赁资产的折旧费用和租赁债务产生的利息，都计入租赁负债之中。新租准则如何落实，对企业的生产、财务管理、营销手段、资本操作、发展战略都有巨大的影响，因此基于企业角度探究新租赁准则实施的方法尤为重要。
三、新租赁准则实施过程中的重点
（一）如何识别租赁
新租赁准则下，如何识别租赁尤为重要，需要判断企业的合同中是否具有出租人的可识别资产、是否能够主导资产的使用、是否能获取资产产生的全部经济利益。其中，资产的实际控制权非常难以界定，必须仔细分析合同中的相关细节条款，只有在控制权、使用权、收益获取权、所有权都明确的前提下，才能按照新租赁准则处理合同中的租赁部分。在实际处理中还会遇到各种情况，识别租赁的难度也更大，如如何判断承租方是否获取了全部的经济收益，如何判定服务组成部分对已识别资产的影响等。
（二）如何判断租赁期
在企业开展租赁业务的过程中，租赁期是租赁合同的必备条款，必须明确标注出租赁生效日期和终止期。但是在实际执行时，租赁合同中经常会出现一些附加款项，使租赁期产生歧义。例如，租赁合同中嵌入不可撤销期、续租选择权、终止选择权等条款，会模糊真实的租赁期，企业会计人员需要仔细判断。在新租赁准则下，企业会计人员需要识别合同的终止租赁条款，以确定租赁期的场景，以及什么情况下终止租赁条款会生效。如果只有承租人或单位拥有停止租赁选择权，可以确定为租赁期能按照合同正常执行，终止租赁选择权对应的期间应当纳入租赁期。如果双方均有停止租赁选择权，那么终止租赁选择权对应的期间不应当被纳入租赁期之内，如何确定行权是确定租赁期的关键。
（三）如何确定折现率
对于承租人或企业来说，确定可识别资产的折现率是最为困难的，需要有明确、合理的依据，同时还要考虑折现率对承租方租赁负载的影响。新会计准则明确了承租人或企业可以根据租赁期内的含利率或增量借款利率中的一种利率进行判定。租赁期内含利率需要会计判断的因素较少，只有公允价值、初始费用、收款额现值等几个因素;而增量借款利率则需要判断信用评级、市场环境、资产种类、企业信用，非常难以把握。
（四）前置工作
在新租赁准则下，租赁会计问题、合同处理问题是每个企业都要面对的难点。租赁会计会受企业业绩指标和财务管理能力的影响，需要对旧租赁准则下的数据进行迁移，做好租赁负债与资产使用权的计量，重新确认资产的控制权。许多企业的租赁合同管理较为混乱，既有纸质合同又有电子合同，难以集中管理，其中很多租赁合同都缺乏签名或一些必要条款，不利于新租赁准则下租赁期的判定、租赁行为的识别、租赁款项的确认。
四、新租赁准则实施的建议
（一）梳理租赁合同
在企业中，想要又快又好地落实新租赁准则，需要重新对租赁合同进行梳理。首先要从企业的合同管理部门中筛选出所有未开始和处于执行过程中的合同，并由会计工作人员审核，检测租赁合同是否完成报备，责任人、出租人、承租人的签名是否齐全，检测租赁期、租赁终止选择权等关键条款是否齐全。也要检测其他经济合同中，是否含有租赁成分，并将条款完整、签字齐全的合同单独整理。对于那些缺少条款和负责人的合同，要尽量找到负责人补齐。同时，要对企业自身财务会计队伍和租赁合同的数量进行评估，合理分配审核工作。如租赁合同数量巨大，企业内部人手不足，企业可以依靠外部专业机构。租赁合同的重新梳理需要各个企业的各个部门相互配合，IT部门要做好数据的抓取和维护，会计人员要做好关键信息的识别。
（二）识别租赁关键点
企业想要符合新租赁准则的要求，需要仔细分析租赁合同上的各项条款，识别租赁的关键点，从可识别资产、资产主导权、资产经济收益、资产控制权四个租赁要素入手。其中，可识别资产是合同中直接标注的或承租企业使用时隐性指定的，具有很强的特征性和不可替换性，承租企业可以主导资产的使用权，获取可识别资产使用过程中产生的全部利润。例如，物流企业，可以主导运输路线、运输地点。零售行业对租赁的商铺有主导权，可以自行决定销售产品的种类、售价、陈列方法。由于识别资产的不可替换性，出租方不能在租赁期间替换资产，获取其中的经济利益。企业的财务管理人员可以利用这些关键点，做好租赁合同执行情况的判定。
（三）租赁期判断的关键点
对于承租企业来说，只有做好租赁期的判断，才能适应新租赁准则，其中的重点是确定承租人和出租人双方的行权。企业的会计人员要仔细分析租赁合同中的各项细节条款，明确各项条款的对应场景，并且以合同条款的方式固定下来。企业还要考虑可识别资产的使用寿命、市场情况、企业发展决策，以此决定租赁期。如果租赁期间，承租企业对可识别资产进行了改良，并且改良所用的资金在整个租赁行为中占比较大，可以確定承租方对行使资产续租选择权有很高的积极性。如果租赁的资产对企业的发展具有不可替代性，可以判定承租方对租赁资产有依赖性，续租选择权要被纳入租赁期的判定之中[2]。在进行租赁期的判定时，要考虑企业的利益最大化原则，不可撤销租赁期也应该考虑在租赁期之内，要考虑终止选择权和续租选择权的经济动机。例如，在出租方和承租企业中任意一方具有终止选择权的情况下，如果终止租赁，会赔付大量的违约金，那么在判定租赁期时可以排除终止选择权产生的影响。另外，企业在判定租赁期时，还要基于双方都是理性人进行分析，标的资产的市场租金和承租企业面临的市场变化会影响租赁决策。
五、结语
新租赁准则明确了租赁行为的定义，采取单一承租人的会计模式，对企业的经营管理、战略决策、资金管理、生产方式产生了巨大影响。在新会计准则施行的过程中，企业会遇到合同问题、工具问题、租赁期的判定问题、折现率判定问题、租赁识别问题等。企业可以重新梳理企业的租赁合同，从可识别资产、资产主导权、收益权等要素入手，识别租赁关键点，仔细掌握租赁合同条款，判断租赁期，以此适应新租赁准则，更好地促进自身发展。
（作者单位为山东海运股份有限公司）
[作者简介：郭延伟（1984—），男，山东聊城人，本科，毕业于山东财政学院，中级会计师，注册会计师，研究方向：企业会计准则及应用。]
参考文献
[1] 纪文珠.新租赁准则下经营租赁的会计处理 ——基于承租人视角[J].商业会计，2020（16）：44-47.
[2] 王尤贵，李颖.新租赁准则中转租赁交易的企业所得税纳税调整——转租赁出租人视角[J].中国注册会计师，2020（8）：114-117.
