铁路运输业“营改增”运行分析

    刘雪茹

    摘要：从2014年1月1日起，国家全面启动了铁路运输业营业税改征增值税。至此，交通运输业被全部纳进了“营改增”的范围。由于行业的特点和税制改革的问题，营改增前后，该行业在税负方面发生了巨大改变，同时也带来了相应的问题。本文将简要分析铁路运输业的特点、相关问题，并提出一些建议。

    关键词：铁路运输业；营改增；税负

    铁路运输业是在2014年1月1日，才被纳入“营改增”的试点范围——交通运输业的其他行业于2012年1月1日起实行，但实行的政策相同。这一改革带来效益的同时，也引起了一些问题。

    1铁路运输业的特点

    1.1生产经营特点

    由于运输能力和单车装载量大、价格低、受到气候的影响小、利于环保等特点，而且列车几乎可以运输任何商品且很少受其种类、重量和体积的限制，铁路运输在经济性和可靠性上占据优势。

    1.2管理体制特点

    尽管已经启动了行业的管理改革，其经营主体依旧较集中：中国铁路总公司统一调度指挥，分支机构分布广、层次多，民营及上市公司都比较少。

    1.3税负特点

    核算铁路运输业的财务是一项复杂的工作，是由总公司统一清算和确认企业的收入。改革之前，根据国家关于营业税的规定，该行业属于营业税税目，铁路运输企业以其全部运营收入（全部价款以及价外费用）为营业额，缴纳的营业税按照3%的税率计算。

    营业税不能抵扣成本及费用包含的以纳税额，只是对收入全额征税。这会造成重复征税，既增加纳税人的负担，也会致使企业分工粗、效率低，还会导致企业对技术、设备的研发和更新投入不足，对于节能、环保和该行业的整体发展都是不利的。

    2“营改增”对铁路运输业的影响

    2.1消除重复增税

    营业税对商品销售额全额征税，每经一个销售环节，商品就被征一次税，即环节越多，征税次数便越多，税负就越重；增值税只对每个销售环节的增值部分征税，实际中，使用发票抵扣方法，避免了重复征税。因此，铁路运输业的“营改增”改革可以消除其中的重复征税问题，可以降低企业成本，并使企业的发展动力加强。

    2.2税率变化较大

    2014年元旦起，根据相关政策，铁路运输业适用11%的营业税税率。从3%到11%，税率增幅达到了8%，可说增幅较大。

    2.3激发企业更新固定资产

    从长期来看，该行业目前正处于调整结构、加大投入的重要时期，增值税的进项抵扣特点，使这一改革对扩张期的企业更有利。铁路运输企业购置设备、工具、水电消耗等可以进行该项抵扣，这会激发企业更新设备、鼓励其增加投入、促进转型升级。因此，从消除重复征税和促进设备更新来看，这一改革是有利于铁路运输行业的长远发展的。

    3“营改增”带来的问题及有关建议

    3.1“营改增”进程中出现的主要问题

    （一）行业税负增加

    首先是税率增加。有研究人员以“大秦铁路”为例，对实行改革政策前后的税率做了计算。以不考虑增值税可抵扣进项税额为前提，增值税税率为11%，折算其不含税的收入所对应的增值税税率，结果为：1/（1+11%）×11%=9.91%，较改革前的3%营业税多了近7%。如果企业的应税营业收入基数较大，其结果就是企业税负增加。

    其次，企业的成本中，可抵扣的增值税的进项税额少。短期内，企业过去购置的固定资产使用周期较长，企业不会为了抵扣这部分成本就对其频繁更新，而且企业自建的固定资产在新增资产中占一定比例，缩小了设备的可抵扣金额。所以在一定时期内，企业的税负会增加。

    （二）税收管理难度加大

    第一是发票开具工作量大。铁路运输业实行“营改增”后，增值税纳税人为该行的所有企业，纳税时需要对他们开具发票。专用发票的开具、使用和管理十分严格，加上客户数量多、无最低开票金额等因素，导致发票管理的难度增加。此外，不易取得进项税发票也为税收管理造成了困难。

    其二是含税管理问题多。铁路部门的含税管理包括材料采购、预算和结余，发票上显示的是汇总后的含税价格，核算单项成本时又需换算成不含税价格，耗费大量时间、人力，增加工作量，同时计算时的四舍五入也会造成金额之间的“缺口”。

    除上述两点，技术水平与制度的脱节也在制约税制改革的进程。

    3.2深化铁路运输业“营改增”的建议

    （一）完善税制，稳定税负

    一方面，铁路运输业应该与税务机关沟通，确定科学合理的抵扣范围。另一方面，为增加的部分设立相应的过渡时期政策，确保铁路运输行业的税负平稳。

    同时，应当借鉴国际经验，对客运企业采用简易征收法来使税负降低。现行的税收管理体制下，客运发票不能参与抵扣，该企业处于抵扣链条最底端，因此该方法不会影响增值税链条及其优势的发挥。

    （二）完善税收管理制度

    升级系统软件，使现有的不同税收系统能无缝衔接，并增大容许的误差率，以便填补实际中的漏洞，提高系统运行的效率。同时，对于发票的开具、传递等，应当制定更为详细、合理的条例，以便税收管理。

    （三）改革行业内部的相关制度

    目前，铁路运输业应该根据改革形式，对其考核、预算、管理等的规章制度进行修订，相应的系统也要进行调整。这既有利于提高工作效率，又能加快改革进程。

    4结语

    铁路运输业具有明显的优势，深受客户欢迎。“营改增”是为了行业的长远发展，在现阶段其优点与问题并存。因此，应当针对现有问题，及时采取改革、调整等应对措施，以减小不利影响，从而凸显改革的优势，促进行业的长远发展。