征税、银行利润与金融体系稳定

2022.12.06

胡悦

[摘要]金融体系的定量和银行的利润都会受到征税的影响，本文对此进行了简要的分析。本文选取了2004年至2012年这一时间段，并将我国的银行按照属性分为三大类：城商行、股份制银行和大型商业银行，分析了这3类银行的利润受到所得税和营业税的影响。

[关键词]金融体系稳定；银行利润；征税

通过研究本文发现无论是长期还是短期，银行服务的价格都会受到对银行征税的影响。出于经营的需要，银行一般会将将营业税和所得税等税收转移到损失准备金和利润上。长期以来，城商行和股份制银行的利润都会受到所得税的显著影响，而所得税却不会对大型商业银行产生显著的影响。大型商业银行主要是受到营业税的影响，而城商行和股份制银行受到的营业税的影响较小。

1.研究目的

根据调查显示，近年来我国银行的净利润增幅不断增大，平均净利润已经超过了50%，明显高于其他行业。我国银监会对我国银行业的净利润增长情况进行了调查，仅2012年一年，我国银行业就已经达到了10412亿元的累计净利润，增长率也超过了36%。中国银行业的总资产在2012年超过了113万亿元，同比增长将近20%，其同比增长率约为GDP增长率的两倍。产业资本让渡是银行业利润的主要来源，当银行业利润过高时，就会导致更多的产业资本向金融资本靠近，从而造成产业资本的削弱。

纵观我国近年来的宏观经济发展情况可以发现，我国的宏观经济增幅已经出现了回落，与银行业绩的繁荣形成了对比。不仅中小企业经营困难，而且很多行业的利润率出现了大幅下降，出口也遭遇了阻力。根据2012年年底的调查数据显示，截至2012年年底我国的注册企业数量比年初大量萎缩，汽车、家电、火电、钢铁等传统行业都出现了萎缩，甚至一些中小企业大幅破产。一部分房地产企业的资金链出现了严重困难，甚至即将断裂。国家为了促进宏观经济的发展，采取了减免中小企业税收并向银行大幅增税的措施，希望能够使银行业对实体经济进行反哺，从而使金融资本向产业资本过渡的目标得以实现[1]。要达到这一目标，就需要理清金融体系稳定与银行利润和税收之间的关系。

2.文献综述

当前国外已经有研究者开始对增值税和所得税对银行利润产生的影响进行了研究，并取得了初步的研究成果。2007年国外研究者研究者发现银行利率定价会受到所得税的影响。与大银行相比，小银行的利润受到所得税的影响更大。2008年国外学者认为银行的边际利润也会受到所得税的影响。因此有学者从所得税法律变迁的角度出发，研究了银行利润受到所得税的影响。在所得税法规到改变方面高层管理者对此更加敏感。2009年国外研究者又从经济周期的角度出发，对银行利润受到所得税和经营成本的影响进行了诠释。2011年有国外学者提出银行间的相互竞争会受到过高的说的税率的扭曲，严重干扰了自由竞争，因此应该适当地控制对银行的税收。也有学者提出了要在DEA中加入所得税和总资产回报率，从而分析银行的利润效率，提高DEA的准确性。2012年通过研究所得税和会计报表中对银行风险控制产生影响的重要因素，有学者提出了要从银行利润最大化的角度出发，针对银行的利息、所得税、债务和权益对银行的资本结构进行优化[2]。

银行的利润会受到征税的影响，这种影响是不容置疑的，而银行又会转移税收。2010年有调查研究就发现，存款者和股东是银行转移所得税的主要目标。不同银行根据资产规模的不同会采取不同的转移比例。例如小银行转移的比例较大，大银行较少。2011年有学者通过分析美国和欧洲的银行，发现银行利润受到公司增值税的影响比受到所得税的影响更大。银行会在服务价格中转移增值税，从而使银行服务的价格提高。2012年，有学者提出银行往往认为自己不会倒闭，因此会降低服务质量，向消费者转移增值税。与大银行相比，小银行受到征税的危害更大，因此会将税收向损失准备金转移。通过分析银行关联贷款和银行征税之间的关系可以发现，银行会通过提高贷款利率的方式将税收转移到贷款的公司，在金融危机时期尤其如此，对经济产生负面影响[3]。

当前我国涉及银行业的税种主要是营业税和所得税，征收较多的是营业税，此外还包括耕地占用税、城市维护建设税、消费税、土地使用税等等。当前我国还缺乏对银行利润与所得税和营业税之间的影响关系的系统研究和实证研究。2005年我国就有学者提出了商业银行的最优贷款发放量会受到营业税的影响，但并不会受到所得税的影响。这是由于所得税是一种中性税。该学者还提出应该采取优惠待遇来对待银行贷款的损失，通过比较税制结构，其认为营业税制比所得税制更能够保证税收入，不会受到银行经营绩效的影响。但是营业税制也会加重银行的负担。从金融制度角度和税收角度出发进行分析可以发现，我国商业银行存在着较高的经营风险，不良贷款的金额较大，但是想要进入该行业的投资者也较多。从整体上而言，商业银行也面临着资本金不足的问题，投资者的进入受到了监管者的制约。2011年，有学者发现商业银行的应交所得税、利润总额、息税前利息、资产规模与信贷规模成正相关，对信贷规模造成影响的主要因素就是税前利润。这也说明在对中小企业放贷方面，商业银行具有明显的收益倾向。2013年有学者从征税对贷款损失准备金的角度出发，认为贷款损失准备金会受到征税的影响，从而影响金融体系的稳定性，股利信号和损失准备金具有互补关系。

根据当前已有的研究成果可以发现，我国还没有商业银行利润和金融体系受到营业税和所得税的影响进行的系统性研究。本文按照银行的属性对银行样本进行分类，将其分为城商行、股份制银行和大型商业银行，从而对营业税和所得税对银行金融体系和利润的影响进行了研究。

3.实证研究

本文主要选取了我国的11家上市商业银行，并将其分为三大类。通过研究这11家商业银行2004年至2012年对外公布的财务数据对其进行分析。

根据11家商业银行利润总额和纳税总额情况可以发现，城商行和股份制银行的利润总额和纳税总额都远远低于大型商业银行，大型商业银行仍然是该行业的主导。城商行的利润总额和纳税总额又远低于股份制银行，其营业税和利润都仅为股份制银行的10%。其中纳税后利润最低的是南京银行，税收和利润最大的是中国工商银行。通过对比2004年和2012年各银行的税收情况和税前利润情况可以发现，城商行的利润和纳税最少，然而其营业税和所得税的增加最快。在金融市场中大型商业银行占据了主要地位，但城商行的发展也非常迅猛。这可能是由于股份制银行和大型商业银行已经完成了异地分行和全国布点经营，而城商行在不断的设立异地分行，具有较强的跨地经营力度[4]。

银行管理者要预防资本税后金额的减少，就会通过减少损失准备金的方式。银行很容易受到较低的贷款损失准备金的负面影响。在没有被征税的情况下，流动风险的风险补偿就可以使用部分利润，从而提高银行的抗风险能力。这也充分说明在制定政策时要考虑到对银行这社会产生的负面效果。无论从长期还是短期来看，增加对银行的所得税征收都会使损失准备金减少。

4.结语

研究表明，银行会在利润中转移营业税和所得税，并对损失准备金造成影响。特别是从长期来看，城商行和股份制银行受到所得税的影响更加显著。而大型商业银行受到营业税的影响更加显著。这也充分说明政府应该适当的减少对城商行和股份制银行的所得税征收，减少对大型商业银行的营业税征收，促进银行业的健康发展。

参考文献

[1]张瑞稳，张靖曼.商业银行贷款损失准备、股利分配与盈利波动[J].金融论坛，2013（03）

[2]黄华继，宁超，汪靖.中小企业信贷支持影响因素分析——基于内陆欠发达地区个案的实证研究[J].经济问题，2011（10）

[3]孟来亮，李坚强.利率市场化对金融体系稳定影响[J].时代金融，2012（18）