营改增后服务业企业纳税筹划

    熊燕

    

    

    摘要：缴税属于每个企业经营过程中的固定支出，在一定程度上会减少企业利润。在目前的经济趋势下，企业本身利润空间就在不断的缩小，过高的纳税额度会导致企业可投资金额减少，合理且合法的进行纳税筹划是企业提高留存利润的重要手段。本文首先阐述营改增后现代服务业企业所面临的税收状况，在此基础上分析服务业企业增值税纳税筹划方向，最后针对服务业企业的纳税筹划提出优化建议。

    关键词：营改增;服务业;纳税筹划

    一、营改增背景下现代服务业企业所面临的税收状况

    政府分别在2018年5月和2019年4月实行两次降税政策，现代服务业企业的税率依旧保持6%的增值税税率不变动，但对主营业务为邮政、电信、现代服务和生活服务业的纳税人，按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额。在新政策下，虚拟计算出一个可用于抵减企业应纳税额的抵减额，明显降低了纳税人税负。不过在实际应用上，受自身成本构成、纳税筹划能力、人员素质等因素的影响，增值税抵扣链条的搭建并不顺利，大部分企业的税负并未得到有效改善，不利于现代服务业企业的发展。

    二、服务业企业增值税纳税筹划方向

    1.纳税人身份的选择

    按照销售额是否超过500万将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，小规模纳税人现代服务业企业按照3%的征收率来缴纳增值税，而一般纳税人按照6%税率来计税。假设W服务企业当期销售额为400万，不考虑其他因素，营改增之前，W企业所需要缴纳的营业税额为400*5%=20万元。采用小规模纳税人，W企业应纳税额=400/1.03*3%=11.65万元，企业税负降低40%左右。若选择为一般纳税人，假设W企业本年可用于抵扣的进项税额为A万元，应纳税额=400/1.06*6%-A，而以小规模纳税人身份缴纳增值税时，应缴税额=400/1.03*3%。当A=10.99万元时，两种方式下的应纳税额相等，不管选择何种纳税人，W企业应纳税额是一样的。若W企业进项税额A小于10.99万元，即进项税额小于本年销售额的2.74%，企业选择小规模纳税人更有优势。此外根据财税[2019]13号《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人免征增值税。企业可以从降低税负的角度合理安排企业销售收入结构，进而选择纳税人身份。

    2.扩大增值税进销项税额抵扣范围

    增值税额的计算公式为：应纳增值税额=销项税额-进项税额，企业应当充分利用有关税收优惠政策扩大进项税额抵扣范围达到减负目的。主要策略有以下几点：

    （1）按照相关规定，企业的存量资产不可以进行进项抵扣，而增量资产可以，所以企业可以通过增加增量资产、加快存量资产折旧来增加进项税额抵扣[1]。

    （2）纳税人购进国内旅客运输服务其进项税额允计抵扣。企业可按税局要求获取国内旅客运输服务抵扣凭证，进行进项税额核算和申报抵扣进项税额。

    （3）根据财政部、税务总局、海关总署[2019]第39号公告，运用加计抵减政策可抵减进项税额加计10%抵减应纳税额。

    3.正确选择供应商或服务商，降低企业税收负担

    在实施营改增政策后，不同身份的销售方也会使得企业税负发生变化。企业的采购支出，分为不含税采购成本和进项税额。在基于利润最大化的基础上，企业从不同身份的销售方取得进项税额必然存在差异，从而导致企业的应纳税额也存在不同。寻找不同身份供货商采购的利润平衡点，可以帮助企业实现采购成本最优化，并降低企业税负。

    一般纳税人和小规模纳税人采购比价的利润平衡点测算如下：

    假设公司从一般纳税人购入货物（税率13%）含税售价A，附加税费率为12%（含城建税7%、教育费附加3%、地方教育费附加2%），影响利润的因素有“增加的采购成本A/1.13”、“少缴的附加税及附加A/1.13X0.13X0.12”;假设从小规模纳税人购入货物（征收率3%）含税售价B，并取得税务机关代开的专用发票，附加税费率为12%，影响利润的因素有“增加的采购成本B/1.03”、“少繳的附加税及附加B/1.03X0.03X0.12”。令成本因素相等，找出它们平衡点的比价：

    A/1.13- A/1.13X0.13X0.12=B/1.03- B/1.03X0.03X0.12

    B/A=0.9005

    如果取得的是普通发票，和取得13%专票的平衡点公式为：

    A/1.13- A/1.13X0.13X0.12=B

    B/A =0.8712

    以此类推，公司从一般纳税人取得服务（税率6%）时的比价也可以计算出来

    在取得合法有效票据为前提下，企业在选择供应商时，应以利润最大化作为选择供应商的标准。

    三、提高服务业企业纳税筹划水平的策略

    （一）加强人员培养，提高涉税人员素质

    现代服务业企业想要实现高效提高人员水平的目标，企业首要一点是强化管理层对纳税筹划重要性的认知，提高税务部门的地位。在此基础上，企业对人员的培养按照主体分为对税务人员进行培养和对其他涉税人员进行培养。首先，由于税务人员主要负责对接各项政策报告，所以现代服务业企业要从政策学习、税筹手段运用等方面提高税务人员的水平。同时利用绩效考核制度对其工作效率进行考核，对存在的问题采取针对性的措施。其次，针对其他涉税人员，现代服务业企业要加强其对纳税筹划重要性的认识，由税务人员对其工作中所需要注意的事项进行培训，并定期就存在的问题进行解答。

    （二）完善税务管理制度

    税务管理制度是为单位税务管理工作的开展设置相应的规章制度，以强制的手段来规范各项活动。由于类似《中华人民共和国税收征收管理法》、《发票管理办法》等国家政策对单位的税务管理制度提出了要求，所以现代服务业企业制定税务登记证件的管理、税务年检的管理、税款缴纳以及税收筹划等方面相关制度时，首先，可以参照国家相关制度的要求来编制管理制度[2]。其次，企业还可以通过监督机制来分析税务管理中存在的问题，由管理人员采取措施进行完善。

    （三）加强税务监督管理，完善风险控制机制

    首先，借助内部控制拓展监督范围，确保其可以覆盖到企业各经营活动，对企业各活动环节的人员行为、制度管理等都进行合规性监管，减少或规避风险的出现。比如通过加强票据管理工作降低因人为失误导致的票据丢失、票据取得不合理等问题，确保税额抵扣可以顺利进行[3]。其次，企业还可以借助风险管理控制机制规避风险，及时优化税务管理制度，提高企业纳税筹划水平。税务筹划的风险管理需要明确责任人，对每个经营行为可能造成的税务筹划风险进行识别和评估;在实时监控过程中，一旦发现风险及时发出预警信号，并对方案做出调整，形成一个闭环的风险规避系统。

    四、结束语

    在新一轮的经济形势下，现代服务业企业在推动国民经济发展中占据了比较重要的地位。税收政策作为政府调控经济的重要手段，虽然给企业发展带来了一定的影响，但政策的变动也为企业改革自身税务管理方式提供了参考依据，企业明确纳税筹划的方向，并不断加强对人员的培养、监督管理，构建一个理想的内部环境，从而为企业发展提供更好的服务和保障。

    参考文献：

    [1]梁占海. “营改增”背景下现代服务业税收筹划探讨[J]. 纳税， 2018（8）： 23-23.

    [2]于鑫淼. “营改增”形势下现代服务业的税务筹划[J]. 黑龙江工业学院学报：综合版， 2018.

    [3]肖梦溪. 现代服务业营改增税收筹划策略研究[D].