政府主导下公立医院接受国有企业职工医院资产划拨移交审计工作关注点
郭海婷
摘要：当前企业职工医院存在技术落后、管理粗放、体制僵化等问题，不能紧随时代发展，因此应更好地发挥政府作用，在公立医院的帮助下，优化国有企业职工医院的发展。在进行移交过程中，审计人员应恪尽职守、严格把关、维护医院利益。本文以公立医院在政府主导下接受国有企业职工医院资产划拨工作中的审计工作点为切入点，探讨相关工作的开展。
关键词：企业职工医院;公立医院;资产划拨;审计
国有企业职工医院是我国在建国初期的历史背景下，社会保障组成部分的重要项目。企业职工医院为企业职工提供医疗服务，弥补了特定背景下国家卫生资源不足的缺陷。随着国有企业自身改革的深化，企业医院社会化改革的要求日益迫切。特别是《国务院关于印发医药卫生体制改革近期重点实施方案（2009—2011年）的通知》发布后，对医疗卫生体制和保障体制、医药流通体制深化改革和医院未来的生存发展带来了新的挑战。
医院的简介
1.公立医院简介
公立医院是由国家出资筹建，纳入政府财政预算管理，体现了公益性，满足人民群众基本医疗。本文所述的公立医院是区域内规模较大、专业齐全、设备先进、技术力量雄厚的集医疗、教学、科研、保健、预防、康复于一体的大型综合性三级甲等医院。
2.企业职工医院简介
职工医院基本上可以分为两种，一种是由事业单位举办的公立性质的职工医院，一种是由企业举办的民营性质的职工医院。本文所述企业职工医院由国有企业主办，设置专业科室20余个，并包含多个卫生服务站的一所二级乙等医院。
移交审计范围及内容
1.移交审计范围
按照企业职工医院会计账簿、报表统计口径以及公立医院关于资产移交审计工作的要求，本次移交审计的范围及内容为企业职工医院全部资产、负债（包括社区卫生服务站）和在企业账面核算的专用于企业职工医院的固定资产。
2.移交审计的主要内涵
（1）相关资料的清查核实。主要涉及被移交医院的单位性质、信用代码以及隶属关系、人员编制等情况。
（2）相关资产账务审查。主要涉及截至审计时点的货币资产、账外资产、资产出租出借、对外担保等账务的审查，保证账账、账证、账实相符。
（3）资产监督盘点审查。主要对被移交医院全部资产进行核查、确认的基础上，对实物进行监督盘点。
（4）财产损溢审查。主要对被移交医院清查的资产盘盈、盘亏、报废毁损等情况依据国家资产清查政策以及行政事业单位财务会计制度规定标准进行审查，经过调查取证进行职业、客观的分析判断，出具相关意见。
（5）提交专项审计报告。会计师事务所实施审计后，需及时提交专项审计报告，内容应主要涵盖被移交医院的基本情况，资产盘盈、盘亏及资金挂账清查情况，对资产清查结果的审计意见，重大事项披露或专项说明等。
移交审计工作程序
独立的第三方审计可以保证审计的独立性，且更具有鉴证性，同时有利于保护公立医院的利益，保证审计在“阳光”下进行，因此，涉及金额较大的业务，依据《中华人民共和国审计法》等法律規定，结合医院实际情况，通过外聘第三方会计师事务所借助外部力量进行企业职工医院移交前的清产核资审计工作，应建立健全委托第三方服务商管理制度，严格遵照制度实施，考虑审计机构的合法性、专业性、与审计事项存在的关系，同时医院审计部门应当对第三方专家的专业资格、专业经验与声望等综合评价，要求第三方审计人员应当具备与其审计工作相适应的专业能力，办理审计事项应当客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密等。
公立医院作为责任单位委托第三方会计师事务所实施审计，必须把握审计重点，实时监督，通过建立奖惩制度提高受托单位的工作积极性。在审计过程中对各项环节关键质量实施监督管理，促进第三方服务商保质高效的完成审计工作，保证双方工作一致向前，稳步推进。具体移交审计工作程序如下。
首先，确定移交审计总体方案、拟订移交审计的原则;确定各项资产价值和预计损失的原则和证据要求;召开资产移交审计工作布置会，培训资产移交审计工作人员。其次，根据资产移交审计计划和操作方案，对移交资产范围内的全部资产、负债和所有者权益进行账务清理与资产清查，按照资产移交规程要求填制明细表。最后，汇总移交资产范围内各企业的报表，核实汇总报表结果，检查工作中是否存在重大遗漏，对审计结果进行统一调整、修改和完善。
移交审计工作关注点
1.审计准备阶段工作关注点
在审计准备阶段，公立医院应根据审计相互计划确定审计事项组成审计组，并应当在实施审计规定时限内向企业职工医院送达审计通知书。公立医院审计部门把握移交审计工作的重点，审核审计方案的可行性，确定移交时点，根据实际的账面情况确认资产的核算方式。
2.审计实施阶段工作关注点
在审计实施阶段，公立医院应根据审计方案监督各项环节的执行情况，组织协调审计工作，把握审计方向与移交工作重点内容，实时跟进第三方事务所审计进度，以便后续对审计结果的认定。委托第三方事务所实时向委托单位反映情况、实施审计阶段，公立医院应重点关注货币资金、实物资产、隐形债务、往来账款、人员移交等方面的情况。
3.审计完成阶段工作关注点
在审计完成阶段，公立医院应审核审计报告质量，审计报告具有鉴证作用、保护作用、证明作用，审计报告可以客观反应被审计单位的财务状况和经营成果、传达审计结果为审计委托人或授权人做出正确的审计评价和决定提供依据、具有公正性的证明资料、准确的审计信息。
移交审计工作建议
1.审计准备阶段
部分企业职工医院的资产隶属权具有特殊性，其医院所使用固定资产一部分在企业账面，一部分在企业职工医院的账面，对于这种情况公立医院在核实资产价值时除了要对资产的使用价值进行确认外，还应关注资产所属账面情况。
2.审计实施阶段
由于医院性质特殊，日常业务量较大，物资材料使用较为频繁，在物资盘点过程中，应根据账面及实际情况，确认库存物资种类、品名、型号、质量。公立医院作为责任单位严格把控物资质量，重点区分各项物资在医院账内、账外的使用价值，借调责任单位相关科室专业人员参与物资盘点，对物资质量进行确认，为资产界定提供专业性依据。
在固定资产移交方面，应加强资产核查力度，保证接收资产优良。对于不符合公立医院使用要求、产权归属不明、存在权属争议、纠纷的资产，有严重缺陷和安全风险、使用质量和可靠性无法得到保障等情况的资产，不予接收。除统一明确资产移交涉及的相关要求、权责划分等内容外，必须有明确资产质量与资产来源的情况划分。对于企业职工医院与公立医院财务核算存在差异导致资产入账标准不同的情况，应根据实际情况合理保证医院在移交过程中资产完整、账实相符的要求，将涉及资产按表内表外、有无使用价值为次序标准进行分类，为单位决策提供数据支撑。
货币资金是指以货币形式存在的资产，包括现金、银行存款和其他货币资金。对于医院来说，在货币资金库存现金方面，主要采取现场监盘的方式对库存现金的账实情况进行核实，审计是否存在白条抵库、小金库、与货币资金管理相关的内部控制是否存在重大缺陷等。银行存款主要采取函证方式对银行账面情况进行核实，确认未达账项的原因。函证过程应保持独立性，做好函证记录，统计回函，对回函不符情况持续跟进。对保证金进行检查、对货币资金的保证金进行"简单"测算，判断其合理性。
公立医院应该小心谨慎，尽早发现这个隐形债务，及时消除危险。应通过调查近两年与其他单位之间的业务往来，对被审计单位的医疗用品质量、医疗技术水平现状及前两年状况进行调查，并及时用公告形式对外发布消息。
3.审计完成阶段
在审计完成阶段，应把握审计重点，及时提出偏离移交审计工作重点，组织相关科室进行审计沟通，确认审计底稿数据的真实性，完善审计报告。
结束语
本文通过论述公立医院在政府主导下接受企业职工医院资产划拨移交工作中的審计关注点，提出公立医院审计部门应做好移交过程中的审计工作，维护医院利益，做好第三方事务所审计准备、审计实施、审计完成三大阶段的监督工作，严格审核审计报告，为医院接受企业职工医院资产划拨移交工作提供决策方向及可行性建议。
