作业成本法在财务管理应用中的可行性分析

    赵茂林

    政府与学生家长对高等院校教育成本高度重视，由于院校成本不仅与收费标准具有紧密联系，同时为政府拨款重要参考标准。财务管理重要内容为成本核算，在高等院校建设方面发挥重要作用。但目前没有对高校会计制度中教育成本核算给出明确规定。本文详细探讨和分析教育成本核算中的可行性和必要性。

    一直以来人们对高等院校收费标准都比较关注，学校由于是非盈利单位，不论是在核算内容还是适用范围、会计要素方面均存在区别，高等院校成本核算是依据预算会计要求及制度核算，由受教育者和政府一起承担资金，资金压力降低。因此，各个核算的重点并不是成本控制和核算。目前，在办学体制及模式方面，建设发生较大改变，且创新度越来越高，因此进行制度化、统一化成本核算为当前财务管理的重中之重。成本核算有利于养成成本节约意识，同时可对资源浪费现象避免，保证最大化教育价值，培养更多国家有用人才。另外，成本核算能够让家长及学生对自身义务及权利明确，实现透明化财务管理。尽管如此，当前高等院校没有明确规定教育成本核算方法，因此，如何对高效教育成本核算为当前需解决的重要问题。

    一、概念

    作业成本法是一种间接费用分配方法，通过资源动因计量与确认，将间接费用与资源费用对象归集为作业，对作业动因与成本进行计量、确认。再通过作业动因的确认、计量，将作业成本归集到成本对象上去的间接费用的分配方法。

    二、优点

    其一，对资源配置优化。成本动因为核算作业成本的重要基础，是指对成本产生影响的重要事项与活动，能够对整体进行核算，或许是一项作业，或许是一项活动、事件，不仅能够决定成本行为的发生，同时可支配成本费用的发生。因此，产品间接费用分配的关键是充分识别和了解成本动因。国家在计划经济体制下，对高效超支部分不给予补贴，且拨款不存在节制性。所以，部分会出现教育资源浪费现象，并不会进行合理统筹和分析，没有对成本核算引起足够重视。的引进有利于对高效财力、人力及物力更加准确掌握，同时能够对资源利用率提高，保证资源合理配置。

    其二，保证成本信息准确性。能够合理控制成本，作业与对象消耗资源为成本核算核心思路，作业为该种核算方法重点，主要包含对象、资源和作業，能够对成本传统核算方式改变，提高核算准确性。另外，应用的重要环节为作业，我们不仅能够有效分析作业，对增殖作业成本降低，同时能够对无效作业消除，对成本合理控制，有利于高效办学效益提升。

    其三，可对市场竞争力提高，提供信息有利保障。我国高等院校教育体制不断创新，且经济发展速度不断加快，高效可向社会提供更好教育，同时扮演者消费者与劳务购买者角色，有效融入了市场经济，同时也会面临市场竞争。所以，需采取准确的成本核算方法准确核算教育价值，合理控制与规划高效管理者，提供更准确分析性和预测性资料。

    三、在财务管理中的一般应用程序

    培养学生为管理整体目标，将培养学生作为财务管理中应用方式确立的主要途径。资源费用归集并向作业中心分配为其中一个阶段，资源费用可对资源价值有效展现，提供教育服务耗费起初形态便是资源。不同费用消耗依据学校相关教育服务进行归集，资源库形成，之后将其向不同作业与作业中心分配，作业成本库形成。资源动因准确确定是分配资源费用的关键。且自愿消耗主要原因与方式为资源主要动因，可依据该动因分配资源费用。如依据设备运转时间衡量折旧费，依据工时衡量人工费，依据建筑物面积衡量折旧费，根据资源动因对资源进行逐项汇集和分配形成作业陈本库。分配作业成本于教育服务，对学生教育成本计算为第二阶段。成本分配基础为作业动因，在对其选择过程中，应对作业中心成本与作业动因关联程度、作业动因呈现信息准确性、与作业动因关联信息所需成本3个主要因素考虑。如军训参加人数为军训作业成本，课时数为课堂教学管理作业成本，生源数为新生录取作业成本，老师认为为教务处管理作业成本。成本动因分配率为作业动因量与作业成本库成本主要区分点。

    四、在财务管理中的必要性

    目前，我国市场竞争力越来越大，且市场经济体制不断完善，越来越多的视野单位和企业对低成本竞争引起足够重视，将低成本竞争作为主要竞争方式。希望最大程度降低成本，获取更大利益，与市场竞争相适应。

    其一，合理收费标准确定需进行作业成本核算，目前我国教育体制发生较大改革，学生家长需向学校交有关费用和学费才可享受对应服务。各需本着逐步推进、平稳有序原则，并依据教育局给出的具体意见制定学费收取标准。另外，还需制定严格补贴和奖罚制度，进行不断创新与完善，严禁出现乱收费现象，避免影响学生学业。虽如此，因为在教育成本核算方面未制定核算统一标准，而是依据学校主观意识和实际状况对学校收费标准制定，生均培养成本普遍升高，使得学生家长负担增加，影响学生学习。在财务管理中引进能够对自身教育成本降低，且有利于与教育资源优化配置实现和学校办学效益提升。其次，可实现合理化和透明化成本信息，有利于合理收费标准建立。

    其二，可保障信息成本准确性。多标准、多步骤为作业成本分配主要标准，资源、作业、对象为作业成本分配基本原理，且是对象与资源链接的主要环节，有利于成本分析与计算。教育资源是保证作业行为科研与教学关键。高效应依据一定对象归集上述费用，教育成本形成。过去成本核算较传统且单一，仅仅在一级科目上显示费用，违背办学理念与宗旨，但核算不仅能够提供清晰准确核算，同时可对核算过程中的弊端避免，是终极目标实现的关键。

    其三，对资源利用率需求提高。科研、教学与日常管理有关事项为主要日常经营活动，发生日常经营活动势必需要教育资源支撑，常会面临教育资源短缺，因为管理者没有高度重视与关注成本控制问题，常会出现过度浪费和资源使用率低现象。教育成本通过可分分析增值业务，作业成本有效管理可消除非增值性业务成本，且能够最大程度降低增值性业务成本，。另外，实施时可有针对性的利用高效教育资源，有利于教育资源利用率提高，保证最大化教育价值。

    五、在财务管理中的可行性

    在未来发展目标和核算方法上与企业存在明显区别，尽管是事业单位，但当前竞争越来越大，面临较大国际竞争和国内竞争，另外受市场淘汰制影响，在一定程度上与企业存在相似性和一致性。所以，适应当前市场环境的前提是对教育成本缩减，这不仅可对办事效益提升，同时可对同行间优势地位保证。以下为在财务管理中的可行性：

    其一，与主要应用条件相适应。以下为其主要应用条件，一为，较高间接费用占比，依据总分类核算标准，科研事业与教育事业为费用主要支出，且条件与该费用条件符合度较高，间接费用占比均较高。二为，较高会计电算化程度，会计电算化技术随信息技术发展应用范围越来越广，且人们对其认可度不断提升。三为，严格要求成本信息准确度，当前间竞争力越来越大，要想提高地位，需对教育成本严格控制，因此当前对财务数据准确性要求越来越高，该现象也说明，应用的重要性。

    其二，成本管理动机与成本作业法应用相适应。增值性与非增值性业务为包含的两种类型。若想对办学价值展现，对成本降低，首先需定期计算、检核、分析、抽查实施的各个环节，这不仅有利于对非增值作业成本去除，同时能够在最大程度上对增值性作业成本降低。

    其三，较高人员素质和硬件设施建设。当前，我国科学技术不断发展，且经济水平不断提升，引进的硬件设备水平也相对提升。这不仅能够可对生源率提升，同时会为学生提供更好教育条件与环境。在教学水平与质量提升方法发挥重要作用，老师教学质量也会向更高层次迈进，有利于的实施。

    六、在财务管理中的实用性

    作业为主要核心，通过计量与确认作业与作业成本，可对新型成本管理方法成本进行最终核算。通过追踪和分析作业有关活动，可将非增值作业向增值作业转变，顾客价值增加，有利于对控制、决策和计划有效性与科学性提升，或者盈利能力提升。对象消耗作业为基础理论，作业会发生间接成本，生产会发生作业，间接成本与对象中介为作业。当前在和一些西方企业，得到大力推广和影响。管理、教学和科研过程中，浪费严重，教育成本相对较大。因此对教育成本准确核算为主要任务，且会对该校管理决策提供更准确成本，同时国家可依据教育成本进行拨款，在财务管理方面发挥重要作用，可为学生教育成本核算提供新的思路和方法。将过程及作业管理思想有效融入，该过程不仅仅是成本计算与分配，同时可分析资源动機、作业链和作业。作业成本还可分配归集为学生提供的教育服务，并对其进行对象化。另外，能够准确控制与反馈耗费状况，确保计量教育成本的高效性、清晰性、准确性，同时有利于教育成本掌控。这对整个教育成本支出状况控制和不必要作业成本降低具有至关重要作用，同时能够对财务管理水平提升。

    综上所述，尽管最先在制造业应用，但能够归集与分析间接费用，的作业特点与基本应用条件高度相符。所以，在财务管理中，具有较高应用价值。但是在应用过程中，应本着信息化会计、高性价比、目标清晰、人员高素质原则，另外上级领导应高度支持和认可。这不仅可确保有效性，同时可保障高效办学价值与效益，促进教育事业发展。

    （作者单位：广州番禺职业技术学院）

    基金项目：中山财税服务创新实践基地建设项目（年度2020，编号XQX08）。