绩效棱柱模型：解读与应用案例
焦然 温素彬
【摘 要】 企业作为利益相关者的契约集合，其生产运营的方方面面都受到利益相关者的影响和作用。绩效棱柱模型以利益相关者满意为基础，通过企业的战略、业务流程、组织能力等方面的共同作用，满足利益相关者需求，以获得利益相关者给企业的贡献。文章认为营运资金管理的本质为利益相关者管理，因此基于F公司的生产运营现状，构建了基于绩效棱柱模型的、以利益相关者需求为行动指南的营运资金绩效评价体系，并对辅助、采购、生产和销售环节以及营运资金整体管理绩效做出了精确评价，為企业进一步高效地进行资金管理工作提供了切实可行的帮助。
【关键词】 绩效棱柱模型; 营运资金管理; 管理会计工具应用; 利益相关者
【中图分类号】 F275? 【文献标识码】 A? 【文章编号】 1004-5937（2020）23-0151-05
一、引言
绩效管理是企业非常重要的管理内容，但目前大多数企业通过绩效管理提升企业效率的实际运作效果并不好。这是由于大多数企业使用的绩效管理体系多应用于事后，侧重于对管理目标的评价，并不能充分参与到事前规划和事中控制中，且绩效管理对象也难以充分理解企业的管理目标，因此，出现了相关管理工作推进阻力大、实施效果不佳的问题。绩效棱柱模型是以企业的全部利益相关者满意为目标，结合企业的战略、流程和能力，获取利益相关者贡献的绩效管理方法，该方法能够有效提升企业运营效率和效益。营运资金是企业的血液，高效的营运资金管理能确保企业资金流转平稳顺畅，保障生产经营正常有序进行，是达成经营目标的关键因素。营运资金管理涵盖了企业的采购环节、生产环节、销售环节等生产经营的全过程，营运资金整体以及每个环节管理效率的高低都与利益相关者密切关联，所以营运资金管理的本质为利益相关者管理。当前，对营运资金的绩效评价大多基于财务报表中的多项数据构建一个综合评价指标，忽视了利益相关者的作用。本文采用绩效棱柱模型，以生产经营过程中的营运资金管理为基础，从利益相关者的视角分析营运资金管理并实施绩效评价，对提升营运资金管理绩效具有重大的实践指导意义。
二、绩效棱柱模型的基本原理
（一）绩效棱柱模型简介
棱柱在光照下可以发生光的色散现象，即日光照射到三棱柱会折射出七彩的颜色，借鉴此现象，Andy Neely和Chris Adams于2000年联合开发了绩效棱柱模型，将企业的生产运营过程通过绩效棱柱进行折射，以充分反映各类利益相关者在其中的参与，然后从利益相关者的视角实施管理与评价。绩效棱柱模型以利益相关者满意为基础，通过企业的战略、业务流程、组织能力等方面的共同作用，满足利益相关者需求，赢得其满意后获得利益相关者给企业的贡献。以此理论逻辑为基础，本文将棱柱的两个底面分别对应利益相关者满意和利益相关者贡献，三个侧面对应企业战略、流程和能力，构建三维绩效评价体系，提供了高效、全面的绩效管理办法[ 1 ]，其基本结构如图1所示。
在绩效棱柱模型中，利益相关者处于核心地位。在当今竞争越来越激烈的经营环境下，企业想要获取长期的发展，就需要利益相关者的协助，所以绩效棱柱的真正目的就是折射出利益相关者需求后，完善企业的战略、流程和能力，满足其需求，进而获取他们的帮助与支持，实现企业的可持续发展[ 2 ]。
基于资本循环理论和价值链理论，营运资金首先以货币资本为主要形态流经采购阶段，用于购买生产所需原材料，流向供应商;其次以生产资本为主要形态流向经营者和员工等人力资源，保证生产阶段生产设备的正常运转和员工、经营者薪酬的支付;最后流经以商品资本为主要形态的销售阶段，以营销活动和售后服务的形式连接客户，实现企业资本价值的增值，同时支撑企业基本增值活动的辅助环节，使用股东、债权人投入的资金构建企业正常生产运营的基础设施，引入先进管理模式，制定生产计划与目标，维持企业基本增值活动的良好运行。所以营运资金管理的本质是企业利益相关者管理，只有提升利益相关者在营运资金管理中的参与度和积极性，才能提升资本运行效率。提升利益相关者在营运资金管理中的参与度和积极性需要充分满足其需求，基于绩效棱柱模型，能够恰当分析利益相关者需求，并协同企业的战略、流程及能力，优化营运资金管理步骤，提升管理绩效。
（二）应用前提和环境
基于绩效棱柱模型的绩效管理，存在基本前提，只有满足这些条件，才能充分发挥绩效棱柱模型的能量。
第一，组织要深刻明确企业是利益相关者的集合体，利益相关者向企业投入资源才能造就企业的各项能力。股东、经营者和员工使企业有了从事生产的主体，保证了企业的正常生产;客户、供应商使企业有了充足的原材料、广阔的分销渠道，保证了企业的持续经营;政府和社会是企业赖以生存的基础，保障了企业的存在。所以要达成企业持续发展、稳定盈利的局面，企业要关注全部的利益相关者。第二，企业希望获得利益相关者支持的前提是满足利益相关者需求，因此要整合战略、流程及能力，确保价值创造流程和价值产出能符合利益相关者预期。第三，企业与利益相关者之间应该是互惠协同的关系，利益相关者只有通过资本投入或者参与具体的经营过程贡献自己的力量，其需求才能被企业满足。
满足以上三个基本前提的企业，通常可以把利益相关者价值最大化作为其一切生产运营价值创造过程的行动指南。此外企业应具备完善的内部管理控制制度，整体及各部门管理处于最佳效果，相关业务流程梳理清晰、运行规范，能够为基于绩效棱柱模型的绩效管理评价提供良好的实施环境。
营运资金管理的本质是利益相关者管理，资金的管理过程紧密关联着各环节的利益相关者，利益相关者通过行动作用于各环节的资金管理过程，影响资金运行情况。所以将绩效棱柱模型应用在营运资金绩效评价中，具备成熟的管理条件和重要的实践意义。
（三）核心功能
Andy Neely认为，绩效棱柱模型在绩效评价过程中的首要任务应该是对利益相关者的分析，企业的战略、流程及能力是满足利益相关者需求从而赢取利益相关者贡献的手段。所以，绩效棱柱模型从利益相关者的角度评价企业绩效，能够以充分满足利益相关者需求为基础，激发利益相关者在企业生产运营过程中参与的积极性，进一步强化企业绩效管理，提升绩效水平。绩效棱柱模型在实施过程中，首先要确定管理过程中涉及的利益相关者有哪些具体的需求，其次选择恰当的战略在满足利益相关者需求的同时也满足企业发展要求，最后确定关键业务流程和组织能力配合战略的实施，将对利益相关者需求的满足落到实处，获取来自利益相关者的贡献，实现企业持续发展。
营运资金管理过程中，需要利益相关者积极的行动参与，而行动的积极与否源于需求被满足的程度，绩效棱柱模型在绩效管理过程中的首要任务就是对利益相关者需求的分析，并通过生产运营给予满足，因此绩效棱柱模型在营运资金绩效评价中的应用具有天然的吻合性。
（四）与之相配合的管理会计工具
基于绩效棱柱模型的绩效管理以满足利益相关者需求为基础，通过企业的战略、业务流程、组织能力等方面的共同作用，赢得利益相关者对企业的贡献。在此过程中，能够协助企业优化战略、业务流程、组织能力的匹配度，提升企业的生产运营能力。
绩效棱柱模型为企业绩效评价提供了非常全面有效的评价方法，但在具体的评价内容和评价指標设定等方面还需要与其他绩效管理工具联合使用。例如，结合平衡计分卡法细化评价内容，结合关键绩效指标法确定能代表评价内容的关键指标。同时还可以将绩效棱柱模型的绩效评价结果与其他绩效管理办法的结果横向对比，选取或者综合各项管理办法的优点，构造最适合企业的评价流程。
基于绩效棱柱模型的营运资金绩效评价，从辅助、采购、生产、销售环节搭建评价体系，在这一过程中还需要关键指标的参与，形成完整的多层级评价体系。
（五）优点与不足
基于绩效棱柱模型的绩效管理，综合性更强。现代企业被认为是利益相关者的契约集合，企业的可持续发展离不开众多利益相关者的参与。基于绩效棱柱模型的绩效管理能充分考虑全部利益相关者的需求与贡献，最后产生的绩效评价结果也具备更强的综合性。此外，基于绩效棱柱模型的绩效管理，不仅能够实施事后评价，而且可以实施事前规划和事中控制，优化企业的生产运营全过程。
绩效棱柱模型的应用为绩效管理提供了新的起点。绩效评价并非只是对战略实施结果的评估，战略和绩效管理都是为实现企业最终目标服务的，最终目标就是为企业全部的利益相关者提供价值增值。所以绩效管理要从明确利益相关者的需求开始，针对性地为利益相关者创造价值。
基于绩效棱柱模型的绩效管理具有较高的灵活性，既可以用于企业整体，也可以用于企业某一管理领域，因为某一领域可能只涉及单一利益相关者，而基于绩效棱柱同样能够做到精确的绩效评价和绩效管理。
理论上基于绩效棱柱模型的绩效管理具有众多优点，但是在实际操作中要注意以下问题：首先是要进行科学的利益相关者需求和利益相关者贡献的分析;其次是选择恰当的方法精确计量非财务指标，均衡搭配财务与非财务指标;最后要适当控制指标数量，避免指标过多而分散管理者的注意力。
基于绩效棱柱模型的营运资金绩效评价，从利益相关者需求的视角分析作用于营运资金管理的因素，保持各类因素的全面均衡，同样也适用于营运资金管理的采购、生产、销售和辅助环节管理，能为营运资金的高效流转提供重要帮助。
三、案例应用分析
（一）F公司总体情况及适用环境
F公司成立于1987年，是国内较具规模、技术水平较高、出口量较大的汽车玻璃生产供应商，被中国质量协会评选为“全国用户满意产品”，中国最具发展潜力上市公司50强等。F公司发展至今，在追求自我完善的同时，有一种与生俱来的使命感，秉承勤劳、朴实、学习、创新的核心价值观，以技术创新的文化和人才体系，系统打造公司可持续的竞争优势和盈利能力。公司平等对待所有投资者;与供应商建立战略合作关系，传递可持续发展经营理念;完善质量管理机制与标准规范体系，为客户及消费者提供优质产品，维护消费者利益;立足“企业发展、以人为本”的理念，重视员工关怀;推广节能减排，促进清洁能源使用;成为一家让客户、股东、员工、供应商、政府、经销商、社会长期信赖的企业。
（二）F公司基于绩效棱柱的营运资金绩效评价设计
F公司作为一家汽车玻璃生产供应商，具备完整的采购、生产、销售环节，几乎涉及全部的利益相关者。本文基于F公司的生产经营情况，将其营运资金管理分为辅助环节、采购环节、生产环节和销售环节进行绩效评价，不仅提升资金管理的全面性，为相关管理工作提供更详细的信息，而且提升企业发展的灵活性，强化企业战略决策的精确性。
对F公司基于绩效棱柱的营运资金绩效评价，第一步，要明确主要利益相关者及其需求。
对于辅助环节营运资金管理，股东和债权人是重要的相关方。股东、债权人向企业注入资本，构建正常生产运营的基础设施和人力资源框架，实现企业价值创造流程的完整和投入资本的保值与增值。因此，股东、债权人希望企业拥有出色的财务绩效，经营状况平稳有序，发展能力突出，处于健康的生命周期阶段，能及时支付投资者丰厚的回报，制度完善、管理到位，公司相关信息透明且准确披露。
对于采购环节营运资金管理，供应商是重要的相关方，只有资金流向供应商获取高质量的生产材料，才能保证正常的生产运营。企业与供应商的合作是一个双向选择的过程，企业希望供应商能高效率地提供优质材料，供应商则希望能与企业达成长期合作，满足自身发展需求。因此供应商通常关注企业规模的大小、营运周期，希望企业有大批量采购的能力，能够积极支付款项，保护供应商权益。
对于生产环节营运资金管理，员工和经营者是重要的相关方，该环节资金主要用于维持正常的生产活动和员工、经营者薪酬的支付。总体来看，员工、经营者不仅期望丰厚的薪酬、合理的作业安排，而且对企业在培训与个人成长方面的组织支持也很在意，同时希望自身相关权益能得到充分保护。
对于销售环节营运资金管理，客户是重要的相关方，是企业资金循环的终点和新起点。客户不仅会关注企业的产品质量、收款与信用政策、客户集中度等问题，而且十分关注相关权益的保护和企业环保认证等方面，确保与企业合作的长期和稳定性。
第二步，通过企业战略、业务及能力的配合，满足利益相关者需求和企业发展要求。
企业可以通过良好的经营生产过程，满足股东、债权人资本保值增值以及企业良好运行、持续发展的需求;通过与供应商达成稳定合作，协助其业务拓展，满足供应商获利与发展需求;通过投入资金更新生产设备、革新生产技术，提供丰厚的薪酬，保护员工相关权益，满足员工、经营者薪酬与环境需求;通过与客户建立稳定、长期合作关系，提升生产速率与质量，满足客户对产品的需求。
第三步，落实对利益相关者需求的满足，获取来自利益相关者的贡献，实现企业持续发展。
企业满足利益相关者需求后，能获得股东和债权人较低的融资成本、宽松的还款方式和充裕的偿还时间，以及向企业投入的资金，从而强化辅助环节的建设，不仅助力营运资金管理整体绩效的提升，而且强化企业的健康发展能力;能从供应商获得所需材料品质、数量的保证，减少预付款比例，增加付款折扣，延长付款期限，提高资金的管控效率和管控灵活性，强化企业的生产运营能力;员工工作积极性和工作效率会大幅提升，不仅能缩减生产周期，避免资金流转迟滞，而且能提高管理效率，合理化企业的生产安排，优化与员工、车间、部门的沟通质量，保障生产环节整体的行动一致性，实现营运资金管理质量和效率的全面提高;能销售更多产品给客户，加速账款回收，提高营运资金的流转速率，同时还能通过与客户之间的信息沟通，提升企业对市场的把控能力。
基于上述对以绩效棱柱为基础的营运资金绩效评价分析过程，可以梳理并建立F公司营运资金绩效评价指标，如表1所示。
（三）F公司基于绩效棱柱的营运资金绩效评价结果分析
通过上述分析，本文构建了4个环节22项指标的评价体系，各指标均正向促进营运资金管理，即因素表现越好，相应的营运资金管理绩效也越高，因此通过加权求和方式得到的综合评结果，能充分、合理地评价营运资金的管理绩效。营运资金在辅助、采购、生产和销售环节的存量不仅要满足自身生产经营需求，而且在流转时也必须满足下一个环节的使用需求。因此各环节资金的管理需要协同匹配，满足一定的均衡性，才能精确评估营运资金管理绩效。由于评价体系各指标权重要满足一定的均衡性，因此采用B？茁（x1，x2，…，x7）=这一幂和型均衡函数进行惩罚型变权计算，确定指标权重，最后加权求和计算评价值。其中，计算过程中的常数权重采用基于决策实验室法的网络层级分析法确定[ 3 ]，均衡函数的惩罚系数？茁取值为1/2[ 4 ]。经计算F公司2018年和2019年营运资金各环节综合评价值及整体管理绩效评价值如表2、图2所示。
由表2和图2可知，本文构建的基于绩效棱柱的营运资金绩效评价对辅助、采购、生产和销售环节以及营运资金整体管理效果做出了精确评价，不仅得到营运资金整体管理绩效的数据，而且提供了各环节管理绩效的数据。总体上看，2019年与2018年的各项数据相差不是很大，说明企业在通过关注利益相关者进而维持营运资金管理绩效的道路上一直保持较高的用心程度，这与企业对外展现的形象非常吻合。分环节看，2018年的营运资金整体管理效果要好于2019年，但辅助、销售环节的管理效果不如2019年，可能是对这两个环节涉及的利益相关者的关注减少，对他们需求的满足程度有所下降造成的，需要企业提高重视程度。同时2019年生产环节资金管理绩效与其他环节的差距要显著大于2018年，这可能是导致2018年的营运资金整体管理效果好于2019年的原因之一，因为各环节资金的管理需要协同匹配，要满足一定的均衡性，才能实现整体效率最大化。
四、总结
本文构建了基于绩效棱柱模型的、以利益相关者需求为行动指南的营运资金绩效评价体系，并对辅助、采购、生产和销售环节以及营运资金整体管理绩效做出了精确评价，发现从营运资金管理不同环节涉及的利益相关者角度评价营运资金管理效果，可以更加全面地了解影响因素，例如披露信息准确性，供应商、客户权益保护，员工组织支持，环保等都影响企业在资金管理过程中决策的科学性。并且，基于绩效棱柱模型的营运资金管理绩效评价还能提供更加全面、客观的评价结果，为企业进一步高效地管理提供帮助。
同时本文进一步解读了管理会计应用指引中的绩效棱柱模型，并基于F公司的生产经营情况，将绩效棱柱模型运用在营运资金管理中，将营运资金管理与利益相关者结合起来，为企业的资金管理提供了新思路，也为更加精确地进行相关决策提供了新方法。
【参考文献】
[1] 中華人民共和国财政部.管理会计应用指引第604号——绩效棱柱模型[A].2018.
[2] 安迪·尼利，克里斯·亚当斯，迈克·肯尼尔利.战略绩效管理：超越平衡计分卡[M].北京：电子工业出版社，2004.
[3] 李慧，温素彬，焦然.基于盈利质量的DANP变权财务预警模型[J].系统工程理论与实践，2019，39（7）：1651-1668.
[4] 刘文奇.均衡函数及其在变权综合中的应用[J].系统工程理论与实践，1997（4）：59-65，75.
