企业所得税汇算清缴的风险及对策
钱学义
通过对企业所得税汇算清缴过程中存在的风险进行分析，并提出有效的措施进行规避和预防。企业财务会计人员综合能力较低，是导致无法及时发现所得税汇算清缴风险的重要因素，其无法准确掌握企业所得税汇算清缴相关内容，对国家政策的敏感度较低，无法及时作出有效的反应，大大降低了企业的应对能力，进而也就更容易出现问题。加强对企业所得税汇算清缴风险的研究分析，确定风险存在的方向，然后通过多个方面来采取措施积极应对，对于企业的持续健康发展具有重要的意义。
企业所得税汇算清缴工作执行效果如何，不仅关系着企业的发展经营，更是影响着企业所得税征收管理水平的重要因素。税务部门以及企业本身均需要进一步认识到企业所得税汇算清缴风险，并通过完善各项制度政策妥善应对各种风险，争取进一步推动企业所得税管理工作质量提升。
一、企业所得税汇算清缴管理
纳税清缴即纳税人需要在纳税年度终结以后，按照法律规定的期限，遵从相关法律法规，对该年度应缴纳所得额以及应纳企业所得税额进行清算，并根据月度或季度预缴的所得税数额，计算确定该年度需要补缴或者退税的额度，然后按照要求填写企业年度所得税纳税申报表，提交给税务机关经过审核后，完成年度企业所得税纳税事项的办理。
在企业的财务管理中，与税收法律规定不可避免的会产生差异，要求企业纳税人需要在纳税申报之前寻找确定两者之间存在的差异，然后通过纳税调整来做到两者统一。对于经过调整一致以后，按照适用税率来完成该年度应缴纳税额的计算，并根据应缴纳税额以及提前预缴的企业所得税两者的实际对比，获得准确的差额，采取多退少补的执行原则。按照流程完成上述步骤后，纳税人需要在规定时间内将会计决算报表、企业所得税年度纳税申报表及其他相关资料报送给税务机关，经过专业检查审批后，确认与实际情况相符，便可进行企业所得税汇算清缴，完成结算税款各项手续的办理，这是实现企业所得税征收管理的重要手段。
二、企业所得税汇算清缴中的风险
很多企业为减少经营成本，获取更多经济利润，而采取不正当的手段应对企业所得税汇算清缴工作，包括不按照法律规定如实申报，存在隐瞒收入或者多列成本费用等情况，以此来逃避税收，进而增加了企业所得税汇算清缴的风险。
（一）风险表现
1.补缴税款及滞纳金。企业财会人员对税法相关内容掌握不全面，甚至存在理解错误的情况，导致所得税年报有关附表数据的填写出现错误，而造成汇算清缴年度少缴或多缴税款。如果是年度多缴税款可以退抵，少缴税款除了要补缴税款与滞纳金以外，情节严重的情况还会因为偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税等原因而被移交税务稽查局处理，必须要引起企业的重视。
2.行政或司法处罚。如果企业因为不了解税法要求或者不遵从税法要求出现少缴税款的情况，一旦被查证，将会受到行政或者司法处罚，对企业的经营发展有着较大的影响。企业在面对该年度企业所得税汇算清缴工作时，每一个流程、每一个步骤均需要严格遵照税务相关法律法规进行，以此来预防因为不了解或者不遵守而产生的行政或司法处罚风险。
3.增加额外收税负担。企业对税法内容了解不全面，以及对纳税调减项目认识不足，导致年度缴纳税款出现多缴或重复缴的情况。
（二）风险产生原因
1.对汇算清缴认知不全面。影响企业所得税汇算清缴执行效果的一大要素就是企业对相关内容的认知程度，现在依然存在诸多的企业为减少成本而逃避税收的情况。很多企业为减少支出，通过聘请记账机构或兼职会计记账、做账的方式应对税务缴纳问题，这些被聘请的机构或个人，往往会按照企业的要求来处理日常账务、填报所得税汇算清缴数据，不符合税法要求，进而会产生涉税风险。虽然少缴纳税款可以提高企业的经济效益，能够获得一定的短期利益，但同时企业需要面临税務部门纳税评估、税务稽查、补税罚款以及列入失信企业名单等风险，并不利于企业的长期发展。
2.企业税收遵从度较低。企业税收遵从度的高度关系着其在所得税汇算清缴中需要面临风险的多少，遵从度越高则需要面临的风险越少。如果企业不按照税法要求进行所得税汇算清缴，存在少纳税额的情况，一旦被税务部门查实偷税漏税，必定会受到严厉的处罚。不仅会对企业造成经济损失，还会影响其在社会上的形象与口碑，以及会被税务部门列为重点检查对象，对企业的长期发展影响非常大。
3.财务人员素质较低。企业财务人员的综合能力高低对所得税汇算清缴风险的影响十分重要，包括对税收法律的认识、对政策的解读能力以及业务处理能力等。例如部门财务人员调增内容只针对扣除类调整项目中的业务招待费、税款滞纳金等内容，对于该表45行的项目填报重视不足出现较多的差错率。以及未按照税法要求填写各项数据，而造成企业需要面临涉税风险。
三、企业所得税汇算清缴风险防范
（一）遵守税法要求
为实现企业的持续健康发展，必须要严格按照税法规定缴纳各项税费，重视对税法的学习，提高对缴纳税款的认知，按照规定进行企业所得税汇算清缴。企业应从自身发展出发，对原有制度进行调整创新，为企业财务以及内部管理工作提供更好的条件。提高对税法的重视度，并鼓励内部会计人员自学，并制定奖惩机制，以此来提高会计人员自主积极性，能够主动去更新税法知识，及时了解税法政策以及法律法规的更新内容，保证对税法具有较高的遵从度，严格按照国家要求完成企业所得税的汇算清缴工作。一切工作均需要从企业的实际情况出发，争取在最短的时间内建立完善以公司制为主题的现代企业制度，重视制度的创新，推动企业组织结构的建设以及企业财务管理工作的有效执行。同时，要注意与税务部门的有效沟通，主动获得最新的企业所得税政策，为所得税汇算清缴工作的高质量执行提供保障，保证在规定的时间内可以高质量的完成企业所得税汇算清缴工作。另外，强调税收风险防范体系的简历，可以根据自身情况在内部来成立涉税风险管控部门，主要负责对汇算清缴涉及到的风险因素进行总结分析，并借助复核、检查等手段，来做好涉税风险的规避工作，尽最大努力来讲风险扼杀在萌芽状态，以免影响企业的下阶段发展。
（二）提高专业能力
企业要重视对综合型财务人员的培养，全面提升财务人员的业务能力。应在内部制定激励政策，提高财务人员自学的积极性，不断更新专业知识，系统学习、掌握编制企业所得税年度纳税申报表的内容与方法。以及要保证会计科目制定的科学性与完整性，要求会计明细科目必须要与企业所得税申报表的调整项目一一对应。如果存在政策性的减免，以及企业税收方面的优惠内容，会计人员必须要能够及时反应，完成相关备案留存手续。并且要建立内部考核机制，确定其专业能力是否可以满足汇算清缴工作要求，例如申报前对于税前扣除的项目、应调整项目，在企业所得税申报期内需要进行调整以及补充完整。另外，注意合理税收筹划，即在国家法律与税法规定下，从多种纳税方案中选择税收利益最大化的方案。
（三）夯实管理基础
一方面加强税收分析工作，选择高新技术产业、战略性新兴产业来作为研究对象，关注新旧动能转换发展情况，反映经济结构转型升级进程与供给侧结构性改革成果。以及准确掌握重点税源结构调整、变化动因、缴纳税收趋势等，更全面的了解和确认行业企业的运行状况。另一方面，提升基础数据质量。合理应用信息化手段，提高整合年度纳税申报数据质量，优化企业所得税年度纳税申报表在税收管理、税收分析等方面的基础作用。并且落实对所得税年度申报数据的审核，做好数据清理、异常数据处理工作，进一步提升基础数据质量。
（四）落实相关政策
企业会计人员不仅要注意国家各项政策的变动，还要将政策应用到实处，通过及时的了解到税收法规政策，来正确填写企业所得税年度纳税申报表，保证企业所得税汇算清缴工作正常进行。可以采取合适的手段加强宣传，并建立创新和共享机制，争取做到全面覆盖。尤其要重视重点优惠政策的针对项目，例如小型微利企业普惠性减税政策、高新技术企业低税率、研发费用加计扣除等优惠政策等方面的合理利用。同时做好内部的监督检查与评估整改，很多企业均存在超额列支预提费用的问题，这对于企业来讲是非常严重的所得税风险。企业在享受国家政策带来的红利时，还需要注意对自身行为的约束，加强内部稽查力度，要求会计人员务必要按照当前所得税制度开展工作，杜绝出现任意扩大预提范围的情况，可确定合同总金额的10%为最高上限，必须要严格控制在10%以内，努力来降低超额列支预提费用问题的发生。另外，在企业内落实问责制度，一旦未能够控制在10%以内，便需要追责相应的负责人，视情节严重情况给予扣除奖金、降职甚至解聘等处罚。通过追责制度可以进一步的提高相关工作人员对所得税风险的重视程度，更主动的去控制自身行为，有效规避所得税风险问题，为企业所得税汇算清缴工作的高质量进行打好基础。
四、结语
汇算清缴作为企业加强企业所得税管理的重要手段，在执行过程中，还需要不断的总结分析存在的各种主观影响因素，判断企业在企业所得税汇算清缴中可能会遇到的涉税风险，并且从自身角度出发，来做好规范管理，积极采取有效措施进行防范。
（作者单位：江蘇政泰建筑设计集团有限公司）
