战略导向下企业全面预算管理研究
刘白羽
全面预算管理已成为现阶段上市公司对企业进行内控的一种重要措施，企业所面临的内外部风险均可通过全面预算管理在一定程度上得到控制。全面预算管理与内部控制质量息息相关，直接影响到企业的管理效率高低。但企业想要实现长期稳定有序发展，不仅要会做预算管理，还要学会以战略目标为指导开展企业的全面预算管理，支持企业战略发展。目前企业普遍实施的预算管理工作存在战略导向不足，与企业战略目标脱节的问题，进而导致企业在预算控制过程中操作缺乏科学性，预算控制的执行力度不够，预算管理的组织体系不完善等缺陷，因此，企业深刻认识并合理应用全面预算管理迫在眉睫，需逐步实现企业在战略导向下的转型。
一、引言
中共第十九次代表大会以来，我国转型升级和现代化建设正在向前向好迈进步伐，我国经济开始由高速发展转变为高质量发展。在高质量发展阶段中，需要全面进行企业的改革和行业的深化，加强企业战略意识，对我国企业的战略转型加大扶持力度并对经济进行新的布局调整，实现企业经济效益向更好方向发展的同时，在企业内部控制各个层面充分发挥企业战略导向的意义。然而，我国企业现阶段实施全面预算管理，将更多精力放在如何制定、实现当期营业、资本、财务以及专项预算，忽视了战略目标的方向指导作用。战略导向的全面预算管理，是将整体战略规划得以分解并量化，帮助企业变更业务模块时更快融入市场，同时将预算执行放置在整体战略统领下，更能体现具体业务执行以及规划实施的落地承接情况。本文通过分析企业全面预算管理实施过程中存在的问题，从战略角度提出了相关的改进对策，旨在促进预算管理与战略目标的有机结合，提升企业管理会计工作与内部管理水平，实现企业长期稳定可持续发展。
二、企业全面预算管理的重要性
（一）有利于企业战略目标的实现
全面预算管理是以实现企业战略目标为基本原则，现如今被广泛接受并应用的内部控制管理措施，通过分解量化总体战略目标，对企业日常经营活动以及管理过程提供具体标准和指导。
具体而言，企业在长期发展过程中需要分阶段扩大市场占有率，提升自身核心竞争力和可持续发展能力，全面预算管理在其中发挥着关键作用。全面预算在制定具体预算计划时将企业长期短期战略目标融入其中，通过具体预算计划的实现逐步提升企业盈利水平和发展能力，使企业高管层充分重视全面预算管理，为企业长期战略的有效实施并实现奠定了基础。
（二）有助于促进企业的经营管理
全面预算管理将战略分解并制定具体的预算目标，将企业的经营管理过程部分得以量化，从而帮助企业规范生产经营过程，促使企业过于原始并依赖人力的管理，向智能、精细及流程标准化管理过渡。全面预算管理的三要素之一为全员参与，故其实施过程中，不仅包括企业管理者，也包括基层所有员工，既涉及责任部门，也延伸到每个岗位，形成纵向到底、横向到边、人人都在指标量化范围内，激发员工主动参与到企业的经营管理中的意识、创新发展而非满足现状的思维，这也是让企业可持续发展的支持力。
（三）有利于企业预算考核的实施
全面预算管理与传统预算规划不同，它是以长期战略为导向，企业管理层结合企业内外部环境以及实际情况制定的科学规划，不仅可以为管理层作出科学有效合理的决策提供所需财务数据，还能对其他责任部门实施经济责任约束。全面预算管理以战略目标为指导制定相应的预算考核标准，将责任划分清晰落实到位，明确各部门各人员的权力责任，之后依照预算执行结果制定绩效标准，对各部门实施绩效考核，有助于全面达成预算管理各项主要指标，推动企业长期战略目标的实现和可持续发展。
三、企业预算管理存在的主要问题
（一）预算管理科学性不足
全面预算管理是将战略目标有效融合于预算方案中的高效内部控制手段，但目前企业的全面预算管理缺乏科学性。
首先，企业在编制预算时并没有安排特定的人员特定的部门来编写，而是为了方便让财务部来对企业进行预算管理，这就导致公司内部部门职能错乱，不利于企业预算管理的落实[汤海玲，2019：《企业预算管理难点及效果研究》，《中国市场》，第10期：P162-163。]。正是因为公司让财务部门进行预算管理，这就导致企业内部的预算管理有很明显的财务特征，因为财务部门在进行预算选取指标时，是通过财务指标来展现公司的未来规劃与预期目标的，这就会导致预算的结构过于单一，信息报送不及时，不能真正发挥预算管理的作用。
其次，管理者在管理过程中，急于求成，忽略了对预算管理多种指标的选择，在进行数据分析时也过于急躁，并没有追求详尽是数据分析而是单纯的将数据堆在一起，没有通过数据分析来达到发现问题解决问题的功能，这就导致预算管理不能精确的反应出企业真正的财务状况。
（二）全面预算管理在企业内部不能很好地执行
首先，因为我国企业没有引进国外先进的全面预算编制方法，所以我国的预算管理滞后性较为明显，这就使得我国企业的预算管理在执行力度上存在一定缺陷[范馨元，2018：《企业预算管理中存在的问题及应对策略分析》，《现代营销》（下旬刊）：P211-212。]。我国大部分公司对全面预算管理这一概念的理解还比较落后，他们对预算这一概念的理解还比较浅薄，他们认为预算是预算，管理是管理，正是因为对预算管理这一理论方法的片面认识，导致预算管理在我国公司的全面管理中的地位一直处于一个模糊的边界，在我国企业中不能很好地执行。
其次，我国的许多企业在进行预算管理的过程中，往往不那么重视预算的过程，他们一般比较重视的只是预算的编制结果，这就导致预算管理在执行过程中所能发挥的内部管理作用大大削弱。
而且，我国企业对预算管理的监管手段也不完善，一般是根据预算管理工作量的多少发放一定量的奖金，这种监管手段奖惩力度有限，不能很好地有效的控制预算;公司对预算管理中出现的深层次原因了解不够，也不能及时的找到解决这种深层次问题的方法;我国企业的预算管理仅仅停留在对公司日常的资金和费用控制之上，没有进行更深层的控制。
（三）全面预算管理不能和战略目标相契合
战略目标是全面预算管理的前提，全面预算管理是战略目标的具体执行计划，全面预算管理和公司战略是相互促进密不可分的，企业长期发展战略可以通过全面预算管理的实施逐步實现。但很多企业因为编制全面预算时对战略目标领悟不够透彻、预算分解不够专业，编制并实施的预算缺乏战略相关性。甚至会出现忽视企业整体战略目标，只为套取短期利益的行为，影响企业的长远稳定发展。
一些企业在预算计划制定过程中，预算目标与企业战略目标不相融合，容易以短期易于实现的预算目标取代长期的遥不可及的企业目标，部分责任人及员工对战略目标了解不深入不透彻就会习惯性只按照预算管理目标进行活动，但却忘记了实现企业整体战略目标才是他们的主要任务与职责所在。
四、基于战略导向的全面预算管理优化建议
（一）明确企业总体战略，加强全面预算管理的科学性
要想保证全面预算的科学，主要从以下几个方面来解决。第一，企业应当首先明确自己的战略目标，战略目标是企业进行一切经济活动的总纲，不明确战略目标，预算管理的制定就像无源之水无本之木，科学性更是无从谈起。第二，公司在进行预算管理时，不能只单独选取财务指标来编写全面预算管理，还应该要根据企业的战略目标，客户的需要，市场的变化等多方面选取指标来编制全面预算管理，这样才能有备无患，对预算方面问题深入全面解析。第三，要设置专门的全面预算小组或者机构来进行预算管理，而不是将预算管理这项任务交给财务部，应该减少预算管理中过多的财务预算指标。除了财务指标之外，也不应该忽略非财务指标的研究与分析。
（二）运用BSC战略工具保障全面预算的执行力
BSC（平衡计分卡）是全面预算管理执行和实施的保障，在此过程中BSC可以让企业所有部门以及员工都积极参与其中，这体现了预算目标与战略规划的有机统一，同时较好地落实了企业各部门的权力责任，并将员工个人利益与企业长远的战略规划变得协调一致。在BSC评价系统的协助下，全面预算管理的实施更有效率，每个部门小组在完成相应指标任务时不仅有分工也会有合作，让各小组成员既有独立发挥个性的空间，也有团队协作能力的提升，提高了工作任务的完成效率与质量。而且，BSC一改以往传统评价模式的单一性，对各层级管理者的工作评价能做到全面、准确和及时，让管理者更为重视全面预算管理，为企业后期发展奠定基础。
（三）围绕战略目标开展全面预算管理
战略目标包括长期战略目标和短期战略目标，企业全面预算管理要想对战略目标领悟透彻、计划分解专业到位，应通过以下三种方式。
第一，要提高决策层对战略导向全面预算管理的认识，从战略高度思考如何有效地对战略目标进行分解、转化为任务。第二，围绕战略目标对任务逐层分解到不同期间和部门，通过分期分步骤可量化的具体措施来落实目标。第三，在考核过程中应当注重战略目标的导向作用，确保全面预算围绕战略目标和任务展开不偏离，发挥其应有的作用
因此，企业在全面预算管理过程中要围绕战略目标开展，在预算计划编制时就应当充分体现企业战略目标，以此开展的全面预算管理更具战略性，更强调业务结构的改善、资源配置效率的提高，更重视战略导向与管理功能，为企业战略规划的实施落地发挥作用。
（作者单位：西安财经大学）
