管理会计为企业经营创造价值的问题及对策
王钠钥
管理会计是为企业内部经营管理提供决策信息的支撑系统，为企业创收、发展和迈向现代化提供了重要的技术理论支撑。然而，管理会计体系、制度在企业早期发展中的作用虽不可忽视，但就当前的发展，原有的管理会计理念已难以适应企业的发展，暴露出管理会计理念迟滞、理论与实务不符、情境化特征的内在关系处理不当等问题，严重阻碍了管理会计为企业经营创造价值作用的发挥。本文立足于管理会计的概念、基本构架和情景化特点，分析管理会计在为企业经营创造价值过程中不利局面形成的根本原因，从而探讨管理会计与企业发展的融合发展之对策。
一、引言
一直以来，西方国家的会计学者根植于不同管理会计理论的研究，并取得了显著的成就。但尽管我国会计学科早已存在“管理会计”元素，但通常认为“管理会计”的真正引入是在20世纪70年代，经吸纳、融通形成了一门独立的课程体系。但管理会计始终没有完全摆脱“唐僧取经”式的理论研究积极推演源于西方的作业成本法（Activity-based Costing，ABC）、作业管理（Activity-based Management，ABM）和平衡计分卡（Balanced Scorecard，BSC）等管理会计理念，这也是导致企业价值增值过程中管理会计应用瓶颈出现的根本原因。为继续发挥管理会计在企业经营增值中的作用，对管理会计理论和实践应用展开详细的研究和探讨。
二、管理会计为企业经营创造价值的问题
管理会计在为企业经济创造价值的管理过程中，无论从管理会计的理论内容还是研究方法亦或现实应用都存在或大或小的问题。文章在论述管理会计为企业经营创造价值的问题时，将其归结为三点，一管理会计理念的迟滞;二理论与实务的不符，脱离了客观现实环境;三管理会计情境化特征内在关联处理不当。
（一）企业经营中管理会计理念迟滞引致的发展瓶颈、增值减缓
我国管理会计体系从引入、创建、发展到趋于成熟，仅仅走过了短短五十余载，无论是从理论内容，还是从研究方法，都是取经式的模仿和搬运西方的管理会计，没有深刻认识和把握管理会计的内核和现实应用性。这种搬运式理论体系没有随着中国经济的深化而有所延展，以至于企业经营中会计的管理理念逐步滞后于中国企业的现实。众多的文献资料和学者指出：随着新时代的到来和经济的可持续化发展，财富类型、财富规模与以往相比具有了多样性、集聚化特点，对作为财富计量手段会计的管理依赖性加强。但约翰逊、卡普兰曾指出：管理会计的发展在相当一段时间内一直滞后于时代。细细分析管理会计的滞后性，就会发现，管理会计落后于时代不仅体现在管理方法、管理技术层面，在管理会计人才的知识和能力结构中也体现出了与时代的不适用性。从历史的角度出发，管理会计的技术方法乃至有效性实践效果是泰罗科学管理和企业经营管理的基础保障和发展动力。时至今日，社会发出了管理会计滞后的时代惊呼，理论与实践的相关性消失，由之前大力倡导的先行官转变成了小尾巴。这一问题的出现是与管理会计人员的知识水平和能力结构有无法摆脱关系的。企业经营发展中增值减缓，表面看是管理会计技术、方法的迟滞，实质上是管理会计人才的丧失、管理会计人员对企业、市场实践发展中内在需求感悟能力的丧失和匮乏。基于时代发展和企业特征寻求管理会计的创新发展和管理会计人才的知识和能力重塑，以成为会计学界、企业发展中亟待解决的问题。
纵观企业的整个发展过程，管理会计的滞后与社会的信息化发展紧密相关。信息元素在管理会计中的应用节奏与企业的现代化发展不相顺应。现代化的企业发展对管理会计提出了一系列的要求，从职能转变到人员需求，再到信息供應等，管理会计都面临着一定的滞后性障碍。
（二）企业经营中管理会计理论与实务的不符
管理会计知识与管理会计实践是两个不同语境下的话题。管理会计知识是管理会计的顶层设计，具有纯粹性和理论性;管理会计实践，就企业而言是选择何种知识用于何种领域的具体化实践。两者虽不同属于同一领域，却具有紧密的相关性。管理会计理论与实务的不符的问题在新时代企业经济持续发展的背景下逐渐的显现了出来。在国内著名学者胡玉明对管理会计的相关论述中指出：我国在管理会计方面始终没有摆脱掉起初的“唐僧取经式”的理论研究模式，连同他自己也加入到了西方有关管理会计的作业成本法、作业管理和平衡记分卡理论的研究之中。没有意识到一个理论两种国情的客观现实，出现管理会计理论与我国实践严重脱节，无法指导或解决我国企业中管理会计的具体实践。在其后的研究中，他指出研究本土化、本土化与国家化相融通的观点，道出了我国管理会计理论与实践不相顺应的症结。其实对于管理理论与实务不符的诟病问题，在著名学者余绪缨的相关理论研究中就早有体现，极具前瞻性。他在探讨管理会计“洋为中用”问题时，就提出了用过程中所需注意的两种倾向，简单的说就是彻底否定、彻底肯定，正确的做法是辩证对待，适国情而用、有所发展。其后创建的管理会计引用十六字法则“以我为主、博采众长、融合提炼、自成一家”。在其理论原则中透露出我国管理会计发展的未来走向。但现实却事与愿违，并未按其极具前瞻性和时代洞察力的理论走。
（三）管理会计情境化特征的内在关系处理不当
基于现代企业制度和金融市场的共生互动性，会计学科具有了同源分流的特点，简言之，会计被分为财务会计和管理会计。两者的侧重点不同，财务会计因融资而产生与金融市场相关联，管理会计因管理而产生与现代企业制度相关联。在胡玉明的相关论述中，基于服务对象的差异把财务会计生动的比作自助餐，参与者各取所需，把管理会计比作点餐，讲求因人而异。体现出了管理会计的情境性特点。在企业经营中增值问题的出现，就在于管理会计情景化特征的内在关系处理不当。管理会计与财务会计显著的不同在于其具有四位维度（技术（Technical）、组织（Organizational）、行为（Behavioral）和情景（Contextual））。理论界把组织、行为、情景维度称之为管理会计的管理情景。何为管理情景？通俗地将就是本土性、社会性和道义性。对于制度、文化背景具有一定的折射、映衬作用。技术维度服务于管理情景，按其本质规律来讲，管理会计的应用应基于中国国情，像胡玉明在文章中所讲的“懂中国国情、察中国政情、明中国民情、通中国人情”，培植中国管理会计的土壤。然而，在企业的管理会计现实应用中，不仅没有处理好其四个维度的关系，管理会计人员还被边缘化，相应的管理会计规范和制度保障缺乏，从而导致管理会计在企业经营利益创造中出现问题，效能无法有效发挥。
三、管理会计为企业经营创造价值的对策
经济建设新常态下，中国财政部顺势而为提出《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，建构中国管理会计的自身体系，吹响了中国管理会计理论与实物、客观环境、微观宏观现实相切合的自身重塑的进军号角。企业价值的经营创造应基于指导意见，总结先前经验和教训，创建企业发展的美好未来。
（一）重视管理会计、转变管理观念
在中国，管理会计历经了质疑、否定、争论的一路坎坷，所谓是命途多舛。在财政部《指导意见》提出后，管理会计迎来了热议的春天。余绪缨先生生前就曾指出“现代管理会计是一门有助于提高经济效益的学科”并旗帜鲜明地认为管理会计“日趋完备的理论和方法体系是现代化企业全面提高生产经营效益的锐利武器。”新时代，我国处在新的历史方位，经济发展步入新常态，经济由高速增长转变为高质量发展，速度有所放缓。新时期，企业经营管理讲求的是“精细化管理”“提质增效”和“节能降耗”，经实践证明，管理会计是中国企业现代化管理中的重要工具、有力武器。企业应在经营管理中提升对管理会计的重视度，转变管理理念，用管理会计的理念经营管理企业的各个环节。
管理会计观念的转变侧重面在于企业高层领导和会计从业人员。管理会计与财务会计有本质的区别，管理会计是一种软性的服务手段，服务于企业高层领导。因其非强制性特点，企业对管理会计的应用取决于企业的内在需求和意愿。财政部虽制定出了相关性指导意见，但对企业而言，只是一种外部的政策驱动。观念的转变应从企业高层领导者开始，企业高层领导具有绝对的决策权，管理会计的信息支持服务于高层领导，应用基于高层领导的意愿和需要，只有转变高层领导的观念，使其真正认识到管理会计在创造价值和企业持续发展中的作用，认同和运用管理会计，否则单纯的谈论管理会计就会流于形式。其次是转变会计从业人员的思想观念。管理会计与财务会计有本质的不同，管理会计从业人员基于思维的惯性，运用财务会计的思维处理管理会计的问题，是不现实的。管理会计从业人员应具备权变思想，不能固守思想不做变通，应学会基于现实做出相应的管理策略变化。
（二）推进企业财务的转型
企业财务的转型分为两个部分，一是企业会计从业人员的转型，二是财务职能转型。企业会计从业人员的转型是从常规的财务会计工作向事前预测和事后统筹的信息提供的转变。更多体现的是如何用会计的层面，随着大数据、信息化时代的到来，一般性的记账、算账、报账工作智能化的机器即可处理，而对于查账和用账等具有个性化操作需要独特的判断和智慧。故而，企业会计从业人员的转型才是企業发展的必由之路。
其次，财务职能转型，21世纪企业注重的是经济的高质量稳健性发展，财务职能应从原先的“核算”向资源配置和可持续发展的价值型财务转变，最终转向辅助决策和战略决策制定的决策型财务。
（三）探索具有中国特色的管理会计体系
以企业经营创造价值的问题出发，基于管理会计的滞后性、理论与实务的脱节，探索和构建具有中国特色的管理会计体系。讲好中国情境，实现管理会计的本土化和现实化。转变那种“唐僧取经式”的理论学习的取经模式，走原创性研究的造经之路。树立立足本土，着眼世界的双重眼光，实现中国管理会计的高水平研究，同时融入世界知识主流。
四、结语
综上所述，基于管理会计发展模式的影响，其在企业经营创造价值中的问题是多重的，既有历史性问题，也有现实性问题，对此，应从企业内部和外部两个维度来改善先前不利的局面。
（作者单位：云南优创商业运营管理有限公司）
