对第四次新技术革命与会计变革有关问题的看法

    吴水澎

    【摘 要】 鉴于概念在科学研究中的重要意义,文章开篇就建议把目前大家都在说的“第四次新工业革命”,改称为“第四次新技术革命”。由于会计与社会经济环境存在着血缘的关系,因此第四次新技术革命所引发的社会经济环境的深刻变化,相应地推动了会计的对象、职能和方法等各个方面的大变革。这场会计的大变革,必然会促使会计迈进新的历史发展阶段,并有可能出现新的会计里程碑。此外,文中还运用科学分析等方法,对变革中会计是否仍然重要,以及有没有必要更换会计名称等会计界的热门话题,提出了见解。

    【关键词】 新技术革命; 会计变革; 会计对象; 会计职能; 会计方法

    一、问题的提出

    大家都说,人类社会在历经了三次技术革命之后,现在又掀起了所谓的“第四次工业革命”。但在本文的题目中,则把“第四次工业革命”改称为“第四次新技术革命”。显然,两者的提法有差异。这是为什么?为方便问题的讨论,应先进行题解。

    之所以会产生不同提法,主要原因是“第四次工业革命”这一说法,并没有把其中“革命”这一概念的外延和内涵进行准确的界定。

    先说“革命”概念的外延。把“工业”这个词作为革命概念的外延尚欠科学。现实表明,这次革命,不仅仅是指工业,还涉及到包括人类生活方式在内的其他各行业,如农业、商业、服务业以及文化产业等方面的革命。若单指工业,就是以偏概全,因此建议弃用“工业”。

    再说“革命”概念的内涵。实践中有形式多样的革命,在使用它时,除了要明确其外延外,还要揭示其实质。人类前三次革命就分别用蒸汽机、电气、计算机和互联网技术等来界定革命概念的内涵。在我们看来,第四次革命的实质同前三次一样,仍然是属于新技术方面的革命,只不过它同前三次相比,出现了多种新技术,很难同前三次一样,用某一种具体的技术来界定革命的实质。怎么办?现在只好把多种参与的新技术,暂时统称为“第四次新技术革命”,这就是本文题目改变说法的缘由。为简洁,本文均简称它为“新技术革命”。下面,可以回过头来提出问题了。

    上面略有提到,波澜壮阔的新技术革命,正在深刻影响着人类社会的生产、生活、意识以及思维方式等,致使社会经济环境发生了日新月异的变化。我们要提出的问题是,新技术革命所引发的环境巨变,能否引起会计的变革?如果做出肯定的回答,那么,它会引起会计哪些方面的变革?会计在变革中有什么主要问题值得讨论?本文就这些问题提出初步的看法。

    二、新技术革命所引发会计变革内容的主要方面

    作为人类社会经济现象的会计,其悠久的历史表明,几乎每个会计理论或是方法问题,都存在着争议,唯独会计与社会环境存在血缘关系,以及会计是反应性的这两个重大问题,却取得了高度的共识。根据唯物史观方法论,新技术革命所引发的环境变化,同样会引起会计的变革。

    新技术革命所引起会计变革的内容丰富多彩,限于篇幅,不可能面面俱到,只能抓住其主要的方面。

    一部科学的发展史同样证明,每门科学是否诞生和发展,不能凭个人的喜恶,而是学科本身必须具备区别于其他学科的对象、职能和方法。会计科学也毫不例外,其对象、职能和方法是全部会计理论的三大基石。下面以它们为纲,分析新技术革命对会计的影响。

    (一)对会计对象的影响

    只要是商品经济,就客观存在着商品的价值运动。这个运动,既有质,又有量的规定性,在认识它时,既要进行定性又必须定量。对价值运动质方面的认识,即其所体现的社会经济关系,已由政治经济学科进行研究。至于价值运动量的方面,必须而且可以独立出来,成为会计的对象。当然,在研究价值质的规定时,必须联系它的量。反過来,在研究价值运动量的方面时,也必须联系到它的质。

    为满足人类处理经济关系和管理的需要,会计对象的价值运动数量方面,可根据价值运动的不同状态,具体化为许多会计指标,如资本、资产、负债、费用、成本、利润和现金流量等。它们在新技术革命作用下,有没有发生变化?下面仅以资本和资产这两个重要指标为例进行说明。

    先看资本指标。

    第一,人力资本。新技术革命以前,是货币资本雇佣劳动者的时代,会计所关心的仅仅是货币资本。当今,人类已步入了数字经济和人工智能的新时代,科学技术已成为第一生产力,这就反转为具有创新能力的高级科技人才、雇佣货币资本和普通劳动者。因此会计提出了人力资本新概念。

    第二,社会资本。由于现在企业与社会有关单位和部门的联系越来越紧密,同它们建立良好的关系,对一个企业的生存与壮大十分重要,于是又提出了社会资本的概念。

    第三,生态资本。现在都说,绿水青山就是金山银山。每个企业所处的生态环境往往会决定企业的生死存亡,又形成了所谓生态资本的概念等。

    上述新出现的资本,必然要进入会计的视野,否则,对一个企业价值的评价将是片面的,甚至会出现本末倒置的现象。

    至于资产概念,同样也发生了变化。除原有实物资产外,还出现了无形资产等概念。有些企业,无形资产的数量还超过了实物资产。

    可见,在新技术革命的作用下,会计对象在不断地延伸或扩大。

    (二)对会计职能的影响

    会计的职能,在管理会计出现之前,会计只是对价值运动的数量方面进行简单的反映和监督就可以了。随着新技术革命的兴起,首先是在新技术和现代经济的共同作用下,出现了经济全球化和资本市场一体化的浪潮,使企业之间的竞争变得你死我活;其次,产品更新换代不断在加速,企业破产往往是发生在朝夕之间,甚至会出现全行业倒闭的现象等。为使企业能求生存和图发展,会计除了具有反映和监督职能外,还要求会计具有对企业的经济活动进行分析、评价、预测和决策等方面的新职能。

    (三)对会计方法的影响

    为实现会计职能,会计必须拥有相应的技术方法体系。

    由于会计对象是价值运动的数量方面,如何实现对价值的计量,是会计方法的首要问题。但直至今天,商品的价值量仍然无法直接加以计算,而是要通过市场的商品交换,迂回地运用货币形式(商品的价格)间接地加以表现,于是会计就诞生了以货币作为计量尺度的货币计价方法。既然以货币作为计量尺度,就要求币值稳定。

    问题是在商品交换中,一方面因价值规律的作用,如受供求关系的影响等,商品价格与价值往往会发生背离。另一方面,当今的世界经济,通货膨胀和通货紧缩已是常态化,同样会出现商品价格不能如实反映商品价值的情况。

    正是由于会计“无可奈何”地把具有“弹性”的货币作为计量尺度,使自己所提供的货币信息往往不能如实地反映商品的价值,使会计在发挥作用时会有诸多的不足。比如,现在会计所提供的信息,往往既不可靠、不灵敏,也不相关;再如,管理所需要的实时货币信息和公允价值信息等的提供,也困难重重;还有,人力资本、环境资本和社会资本等的计量也没有找到好的办法等。可见,会计货币计价这一古老的方法,仍然有许多问题值得解决。同时,新技术革命所引起的会计对象和会计职能的变化,也在呼唤新的会计方法。

    总的来说,新技术革命全面地影响到会计的对象、职能和方法等,会计只有相应地进行变革,才能适应新社会经济环境的需要。

    三、会计迈进新的历史时代,并出现新的里程碑

    在我以前编写的教材中,曾经把会计的发展划分为三个时代,分别是:以单式记账法为特点的古代会计时代;以借贷记账法理论总结为标志的近代会计时代;以管理会计的问世为特征的现代会计时代。

    毫无疑问,现在除了计算机和信息技术革命还在不断地飞跃外,新技术革命又出现大数据、云计算、人工智能、物联网等新技术。我们期盼上述新的技术和方法,在改进旧的会计方法的同时,还能催生出许多新的会计方法,使会计迈进新的发展时代。

    新的发展时代的名称叫做什么好?我们已经无詞了。好多年前,我们曾想过,天下分久必合。与此同时,我们还看到了各种管理与会计的高度融合是大势所趋,因此建议不必再区分为会计、财务管理、管理会计等部门了,可以步入“大会计”时代。这是历史赋予会计新的机遇。

    也是在谈会计的发展问题时,我又指明会计发展历程中出现过三个里程碑:一是复式记账,它使会计真正地成为一门科学;二是1854年苏格兰成立世界第一个会计师协会,使会计取信于民,扩大了会计服务的对象;三是管理会计成为会计的一个分支,使会计具有管理的职能。在新技术革命中,我们也期盼会计能出现新的里程碑。这也使我们联想到,诺贝尔经济学奖中为什么没有会计学家?可能的原因是,上述的三个里程碑,是经过较长时间的累积,同时又是多代人的共同创造。如果这次能出现新的里程碑,我们希望是个人成果,并出现在青年的才俊之中。

    四、对会计变革中两个现实问题的讨论

    (一)对会计是否仍然重要这个问题的看法

    随着时间的推进,对原有的事物往往必须进行再认识。比如说,由于当前的许多会计工作,已被计算机和信息技术等所取代,直接影响到会计人员的就业,也使在岗的会计人员觉得无所事事。据此,有人就断言,经济越发展,会计好像不是太重要了。这种所谓的再认识,是否正确?

    我们以为,共产主义社会所要消灭的私有制和商品经济,以及所要实现的各取所需等目标,还是在遥远的未来。现实也表明,商品货币经济的发展方兴未艾,谁也见不到尽头;尽管企业的组织架构会有各种新的花样问世,但它仍然是社会经济活动最为基本的组织单位,会随社会分工和商品经济而长期存在;个人之间物质利益的差别,也仍然有客观存在的基础等。在此背景下,会计能不重要吗?

    单拿企业仍然是社会经济活动最为基本的组织单位这个问题来说,事情非常清楚,有了会计,才能确定资本,明确产权;有了会计,才能计算成本,确定盈利,进而进行利润分配;有了会计,才核算资产,把保护企业财产的安全落到实处等。不难想象,假如没有会计这三个特有的功能,现代企业还能生存吗?可见,企业与会计是同命运共呼吸的。这样,经济界就有了一句名言,即没有会计就没有现代企业制度。因此可以断言,“经济越发展,会计越重要”的说法,不仅没有过时,而是越发新鲜。改革开放初期,面对会计“消亡论”,我们呼喊过“会计万岁”的口号!

    没有必要否认,随着各种新技术在会计中的运用,可以节省很多会计人员,但他们仍然可以找到出路。例如,有些人可以把精力集中于财务管理;为适应新的技术革命,有些人则要努力地去改变自己的知识结构,以适应变化着的新环境;有些人可以进行轮休等。

    (二)对变革中的会计要不要更换名称问题的看法

    同上个问题相关联,有些同志为了提高会计的地位,建议放弃会计这一古老的名称,更换为具有时代气息的新名称。对此建议,应如何看待?这个问题头绪比较纷繁,容易陷入“公说公有理,婆说婆有理”的境地,因此要寻求正确的认识方法。

    我们常常把会计比喻成一棵“大树”,作为大树,其树根和树干最为重要,它决定了不同树之间的区别,而其他的再重要也仅仅是树的枝与叶而已。因此在讨论会计是否需要更换名称时,要先问会计之树的根应扎在哪里?然后再看构成会计的树干是否发生了根本性的变化?最后把二者进行综合分析后,才能得出结论。

    先说会计之树的根应扎在哪里的问题。正反两方面的经验一再证明,会计只有把根深深地扎在商品经济的沃土里,才能根深叶茂,它们是“一荣俱荣,一损俱损”的关系。前面说过,商品经济的发展仍方兴未艾,因此新技术革命中的会计,仍然要把根扎在商品经济之中。

    再说构成会计之树的树干。什么才是会计的树干?前面分析新技术革命引起会计变革问题时,我们曾以会计的对象、职能和方法这三个基本理论问题分别进行阐述的。为方便于变革前后的比较,这里仍然可以把上述会计三大基本理论问题称为树干。下面分析会计的树干,在新技术革命环境下,其变化的状况或是程度。

    先说会计的对象。前面说过,在商品经济的社会里,会计的对象是商品价值运动的数量方面。完全可以想象得到,如果没有价值运动的数量方面,经济关系的处理和经营管理等,一切都无从谈起。因此有人说,会计把价值运动的数量方面作为对象,这是会计的高明,更是会计之美!新技术革命中的会计,如果抛弃它,那就不是会计了。

    再说会计的职能。在前面谈到会计重要性问题时,提到会计有三个古老的职能,即明确产权、确定盈利和保护财产安全等。尽管新技术革命要求会计具有新职能,但如果会计放弃上述特有的职能,不仅现代企业不能存在,经济关系也无法处理,经济活动也无以为计。

    最后说会计的方法。历史悠久的会计方法主要的有货币计价、复式记账、成本计算等,它们都是会计的拿手好戏,没有它们,会计对象和职能也就变得十分抽象和不可触摸。

    综上所述,新的工业革命对会计之树的树根和树干虽有影响,但还没有达到伤筋动骨的程度。因此,会计历久弥新,其名称不必推倒重来。但也不容否认,受新工业革命的影响,会促进会计之树枝繁叶茂和生机盎然。我们必须提倡两点论,正确地处理会计变与不变的辩证关系。

    结束语

    我们欣喜地看到,在第四次新技术革命中,我国史无前例地与西方发达国家站在同一起跑线上,在某些领域还起到引领的作用。因此,对会计变革问题的研究,我国的会计界肩负重任,同样必须扮演引领作用的角色。中国的会计界加油!