智能管理会计：智能合约的缔结与履行
【摘 要】 智能合约是区块链技术的重要组成部分，却经常被人遗忘。区块链中的分布式账本仅是财务会计，不足以确保智能合约的形成与履行。管理会计是智能合约形成与履行的前提。区块链技术仅是智能制造的部分技术，智能合约的形成与履行是智能制造的核心。如果说芯片技术是智能制造的硬能力，智能管理会计则是智能制造的软能力，它具有三个基本特征：第一，管理会计系统是智能制造的软智能，是认知智能阶段的系统;第二，管理会计系统是智能制造中的各个节点（工业机器人）价值创造的驱动软件，是三维、三个层次的集成网络智能信息系统;第三，智能管理会计是一个智能体系，而不是工具的组合。
【关键词】 区块链; 智能合约; 智能管理会计
【中图分类号】 F271.6;TP309.7 ?【文献标识码】 A ?【文章编号】 1004-5937（2020）10-0156-05
习近平主席在2019年10月24日就区块链技术发展发表重要讲话后，社会上再一次掀起对区块链的关注。然而，作为区块链技术中重要组成部分的智能合约却经常被人遗忘，特别是数字货币及其代币的区块链技术的单个智能合约应用中，人们较关注区块链技术如“去中心化”、可溯源、不可篡改、透明性、安全性等功能。智能合约是什么，它是如何缔约，又依何而生，区块链技术及其理论未曾阐述。当前区块链中的分布式账本能否促成智能合约的有效形成与履行，需要理论上的解释。本文研究成果恰好回答了上述问题，以期丰富区块链理论和管理会计理论。
一、智能合约在区块链中的角色
（一）智能合约的概念
从经济角度而不从法律角度，“合约”顾名思义也可称为合同或契约、协议，是指平等的经济当事人之间在经济往来中所设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。从契约经济学角度而言，所有经济业务都是契约（合约）。一般说来，合约所规定经济业务的权利与义务与经济业务是分离的。正因为分离，导致许多纠纷。正因为希望避免纠纷，人们想到经济业务发生过程中的经济权利与义务由信息技术来决定。这就是智能合约提出的背景。智能合约（Smart Contract）这一术语由密码学家尼克·萨博在1995年首次提出：“一个智能合约是一套以数字形式定义的承诺，包括合约参与方可以在上面执行这些承诺的协议。”智能合约主要包括三个部分：达成协议、执行协议、计算机可读的代码。总之，合约不得不写入计算机可读的代码中。智能合约建立的权利和义务，是由一台计算机或者计算机网络执行的。这就是区块链中所提到的，如果把区块链当成一个软件，智能合约就是在区块链上运行的程序。这个程序是用计算机代码表示的。比特币等数字货币的应用场景，就是智能合约的一个应用场景。
（二）智能合约是区块链中的核心内容
近几年“比特币”“以太币”“莱特币”等各种数字货币吸引了大众的关注。关于区块链，大家都谈到分布式、去中心化、可追溯、集体维护、高度透明、去信任、分布式账本等术语。然而，许多人认为，当前所谓的区块链项目都不是真正的区块链，那么，“区块链技术到底是什么鬼？”
结构决定功能，而不是功能决定结构。分布式、去中心化、可追溯、集体维护、高度透明、去信任、分布式账本等区块链术语常被提及，但是大家都不理解这些词汇的真正意思。实际上这些词汇都是区块链的功能，不是区块链内在的结构。区块链真正的结构是一门集数学、金融学、通信技术、信息技术等学科为一体，解决人与人之间信任问题的现代信息技术[ 1 ]。区块链技术=现代信息技术（数据库）+现代密码（数学）+网络管理奖励机制（管理）。
人类发明技术，并不是为了炫耀技术的功能，而是为了解决实务的问题。了解区块链的真正目的，是真正认识区块链技术的应用和技术落地要解决的问题。实际上，人类发明区块链并不仅仅是要获得“分布式”“去中心化”“可追溯”“集体维护”“高度透明”“去信任”“分布式账本”等功能，而是要解决“新繁荣悖论”，解决社会资源配置与利用的问题，最终实现人类创造财富及和谐共荣发展的目标。托马斯·皮凯蒂在《21世纪资本论》中认为，当前存在“新繁荣悖论”：经济的繁荣发展，却导致富人更富，穷人更穷。通过财富再分配无助于解决“新繁荣悖论”。
那么如何真正解决“新繁荣悖论”？这里面实际上要回答两个问题：首先，财富真正增长的途径是资源不断投入生产过程，而不是分配过程（金融过程）。繁荣不能通过财务再分配进行解决，而是应该解决财务运行的机制，这需要与会计研究理论结合。这个问题反映在会计理论上，资产负债表不是价值表，是反映企业资金来源与占用的表。不能依靠资产负债表上的资产估值来实现经济增长，而应该依靠利润表，通过资源的利用来创造财富。其次，正如唐塔普科特在《区块链革命》一书中谈到：“区块链实现财富增长的思路是分配式资本主义向分布式资本主义，从财富的再分配向更大范围的机会再分配。”也就是说，事前资源配置机会的合理分配不但能够解决社会财富的增长，也能够解决社会财富的不平等。实际上，从经济资源的所有權向使用权转变也证实了信息技术所带来的经济转型。经济资源分为所有权和使用权，财富只有运用生产才能创造财富，使用权比所有权重要。未来将是整个社会的资源在应用过程中创造，而且资源是分布式的，更多人能够积极参与，创造财富。
制度经济学认为，所有经济行为、资源使用等，都是由交易组成的。所有的交易就是契约。解决“新繁荣悖论”的思路就是从经济资源占有、使用与分配的交易开始，让这些契约成为智能合约。与区块链的核心概念“智能合约”相关联的概念是“智能资产”，恰好是解决“新繁荣悖论”的方法。资产只有数字化，实现智能资产，才能够实现智能合约。假如整个社会数字化没有得到真正的普及应用，何谈区块链应用？例如，存证本身就是数字化的过程，区块链离不开存证。
未来世界是物联网与人工智能的社会。它是建立在区块链等信息技术基础上以共享经济为特征的经济运行模式和商业模式。共享经济的核心是契约经济，智能合约将作为契约，它不仅是区块链的核心部分，也是智能社会的核心内容。
智能管理会计在智能制造中扮演什么角色？这主要取决于“信息物理系统”是怎样驱动工业机器人实现工厂的群体智能。智能制造就是工厂内个体智能集成的群体智能。智慧工厂一定是各个节点联合起来。个体智能如何形成群体智能？本文认为引领个体智能形成群体智能的是信息。Craig Reynolds在1986年编制的人工生命群体软件（柏德软件）中提到群体智能的三个基本条件（俗称柏德三规则）。（1）避免（碰撞）：避免碰撞到其他个体;（2）定向：按照最接近自己的个体前行的平均方向前进;（3）吸引力（凝聚力）：向最接近自己的个体的平均位置移动。可以认为，个体智能形成群体智能的过程中需要每个智能体计算出平均方向与平均位置，并能够操控自己的行为。而实际上平均方向与平均位置就是信息。因此，信息是个体智能向群体智能转换的驱动力。从价值创造与分配角度看，驱动智能制造中智能契约，引领组织内个体智能向群体智能转换的信息，就是智能管理会计系统。管理会计系统是智能制造的软智能，是智能制造中各個节点（工业机器人）价值创造的价值驱动软件，是认知智能阶段的系统。
2.管理会计系统是三维、三个层次的集成网络智能信息系统
随着经济全球化、知识化、网络化、社会需求个性化的发展及现代信息技术的广泛应用，为了实现数字管理，企业需构建用来支撑企业数字管理的管理信息系统——企业网络管理会计。网络是一组相互连接的节点。企业网络管理会计是基于相互连接的节点收集、分类、处理、分析和报告信息并为协助各个相互连接的节点上的管理者规划和控制企业的各种经济活动提供信息[ 3 ]。这里“相互连接的节点”特指因特网。随着企业信息化向智能制造发展，网络管理会计向智能管理会计发展，智能管理会计的网络分布式的性质并没有发生变化。
从上述内容可以看出，构建智慧工厂一个非常重要的问题是算法系统，也就是工业软件。这也是当前智能制造的理论与实务界共识。智能制造更重要的不是节点里的操作，而是将节点连起来，即工业软件，也就是信息物理系统。信息物理系统是企业所有软件的统称，它实际上是企业所有业务节点的价值链维度、企业维度、产品与服务维度三维运行的软件[ 4 ]。在价值链维度有供应商管理（SCM）、顾客管理（CRM）等软件;在企业维度有企业资源管理（ERP）和制造执行系统（MES）等软件;产品与服务维度有产品生命周期管理、计算机辅助设计（CAD）、计算机辅助工程（CAE）、计算机辅助制造（CAM）、产品信息管理（PDM）等C3P软件。由于会计是业务的集成，那么，在这三维体系的物理信息系统中，智能管理会计是各个维度中软件的集成信息系统。智能管理会计系统是分布式系统，即价值链维度、企业维度、产品与服务维度三维各个节点软件联结形成的网络管理系统。具体如图1。
除此之外，作为企业的业务集成系统，智能管理会计也呈现工作组计算、企业集成计算、企业间计算三个层次的网络管理会计核算系统[ 3 ]。工作组计算，是指根据企业业务流程的重组而承担基本业务流程的工作组（工作团队）为基本计算单位收集、分享、保存和传递企业业务流程的信息。企业集成计算，是指在企业组织集成化的基础上利用网络技术对企业各个工作组计算进行整合、集成，为企业各个决策单位的决策提供整个企业动作的交互（相互作用）和统一的情景（信息）。企业间计算，是指在构建企业联盟（扩展的企业架构来调整企业外部关系）的基础上，利用企业间信息共享网络技术，消除企业间的壁垒，为各个联盟企业提供决策信息。
总之，管理会计系统是智能制造中的各个节点（工业机器人）价值创造的驱动软件，它必然是三维层面、三个层次的网络信息系统。
3.智能管理会计是一个智能会计核算体系，而不是工具的组合
当前有不少人把管理会计当作工具，认为只要能够懂得应用它就可以了。实际上会计数字天然就是经济业务的集成信息。企业管理会计是企业资源配置与利用的价格信号机制。企业管理会计是一个体系，而不是工具。企业管理会计是内容维、过程维、技术维三位一体的管理会计体系[ 5 ]。具体如图2。其中，内容维“做什么”是管理会计体系的空间维;过程维“怎么做”是管理会计体系的时间维;技术维“用什么来做”（用什么手段来实现功能）是管理会计体系的技术维。
综上，智能合约是区块链技术的重要组成部分。区块链中的分布式账本仅是财务会计，不足以确保智能合约的形成与履行。管理会计是智能合约形成与履行的前提。同时，区块链技术仅是智能制造的部分技术，智能合约的形成与履行是智能制造的核心，智能管理会计是智能制造的软能力。
【参考文献】
[1] 许金叶，夏凡.区块链的产生根源及其本质[J].会计之友，2017（13）：132-136.
[2] 许金叶.财务会计与管理会计的边界：基于社会时间观的解释[J].财务研究，2015（1）：34-40.
[3] 许金叶.“信息技术生产率佯谬”与网络管理会计研究[M].北京：经济管理出版社，2009.
[4] 王喜文.工业4.0：最后一次工业革命[M].北京：电子工业出版社，2015.
[5] 许金叶.基于软件开发“顶层设计”理论的管理会计体系构建[J].财务研究，2016（1）：74-78.
