“营改增”背景下对电信业发展的建议
张燕军 蒋冰丹
前言
2014年，电信业正式纳入营改增试点范围。“营改增”是我国的第三次重大税收相关变革，在新时期下对我国企业的发展具有明显的影响，一方面，流转税种的变化带来了以往的会计核算的变化，行业内的管理也面临巨大挑战;另一方面，税种的改变，需要电信业做出调整来适应这种变化，例如对资源的分配管理等。电信业是我国基础服务的重要产业，关系到国民生活的方方面面，随着我国经济的快速发展，降税减负是当前我国必走的经济发展道路。同时互联网的发展对各行各业带来机遇的同时也伴随巨大的挑战，面对日益复杂的经济环境，电信业未来的发展是一个值得深入研究的问题。
1.“营改增”的主要内容
营改增是将原征收营业税的项目改征增值税。在我国营改增大概经历了三个阶段：第一阶段是2012年1月1日在上海对交通运输业及主要的服务业进行试点;第二阶段是2012年8月试点城市扩展到全国范围内，第三阶段是2016年5月份，全国范围内全面开展营改增，涉及到金融业、生活服务业等各个行业领域。我国将近五年的时间基本上完成了营改增的进程。
“营改增”从本质上看是我国税收制度的有一次变革，从税种到征收方式，从税率到征收范围都做了重大调整，不仅大幅度降低了我国企业的税收压力，有利于企业的经营，更加促进了我国税收体制的进一步完善以及产业结构的进一步完整和优化。
2.“营改增”对电信业的影响
2.1对财务管理的影响
从整体上看，营改增后加重了企业财务管理难度，加大了财务会计的工作量，“营改增”对电信业财务管理的影响主要表现在：
（1）会计账务处理受到影响;在营改增之前，对营业税的处理比较简单，而营改增之后，增值税的处理比较复杂，例如会计核算科目上，增值税明细科目涉及到“增值税销项税额”、“增值税进项税额”、“待抵扣进项税额”以及“不缴纳增值税”等几个明细科目，会计核算难度系数加大，对会计人员专业技能要求增加。
（2）增值税发票管理受到影响;之前缴纳营业税所涉及到的多数为普通发票，不存在进项税额抵扣的问题，在管理上较为简单;而“营改增”之后，对大多数企业尤其是一般纳税人要开具增值税专用发票，与普通发票存在明显差异，使用和开具都有严格的要求，尤其是进项税额抵扣方面，稍微出错就会对企业带来严重的影响。
此外，对财务报表涉及到个个别项目也存在影响。例如对购进固定资产的初始入账价值的确认方面，所产生的的进项税额准予抵扣，使得固定资产的价值降低，影响企业的资产结构。
2.2对税负的影响
营改增后我国对增值税的税率又做了两次调整，但整体上电信业税率没有明显变化，基础电信业目前税率9%，增值业务6%，都有一定的抵扣项目。对电信业来讲，两种不同業业务所占比重不同，都会影响到税收的多少。在改革初期，各运营商对增值业务和基础业务的划分标准不一，计量上也存在一些问题。张囝囡（2018）以中国联通为对象，对其2015年的业务数据进行假设分析，在基础业务和增值业务比重各占一半的基础上算出，营改增钱2015年上半年的税负率为37.76%，而营改增后2015年上半年的税负率为52.54%，因此得出营改增后电信业的税负压力加重。而另有学者以中国联通为例，研究2015年-2018年营改增对税负的影响，结果表明，电信业税负有明显的下降。综合以上的研究发现，在实施营改增的初期，由于企业尚未适应营改增的模式，在经营更方面明显还处于调整阶段，从而导致短期内税负压力加大，但是随着不断的适应以及企业的不调整业务进行创新改革，营改增的实施明显减轻企业的税负压力。
2.3对企业经营的影响
营改增对企业营业的影响存在一个明显的转折，在营改增实施的初期两年间，电信业的营业收入明显有所下降，夏玉清（2019）分析了中国移动2013年到2015年的财务数据（如表1所示），数据显示中国移动2013年至2015年期间，营业利润变动率为-13.512%、-12.27%，本年度利润增减额为-12460（百万元）、-688（百万元），整体上本年度利润增减率为-10.230%、-0.629%，三组数据说明，营改增实施的前两年中国移动的营业效益明显下降。导致这种情况的原因可能是多方面的，企业可能尚未适应营改增的模式，在经营更方面明显还处于调整阶段，也可能是不同税种下对税收的计量计算存在一些差异等。
笔者随后又对2016年至2019年的中国移动的数据进行分析调查，调查结果如下表2所示，自2016年起，中国移动的营业收入以及营业营业利润变动率等指标呈现正增长（虽然在2019年净利润有所下降，但是营运收入较2018年相比依然明显提升），说明营改增对电信业的不利影响正在消失，营改增真正的的降税减负作用得到了体现。
总之，营改增的实施对电信业的财务管理、经营发展以及税负等都产生了显著的影响，随着经济体制的发展、信息化的发展以及税率的不断调整，税制变化带来的影响会越来越明显，未来电信业只有顺应时代潮流才能获得持续的发展。
3.对电信业发展建议
3.1改变理念适应税制改革
经济的发展体制的不断改革要求企业要不断学习，适应新时代下税制的改革。不仅仅是“营改增”的实施，任何税收以及经济体制的改革都可能对电信业的经营产生影响。传统的管理理念已经不能适应新体制所带来的挑战，例如过分的集权不利于企业的创新等。
此外，电信业应及时关注国家相关税收政策动态，洞悉我国未来税收相关的变动趋势，以便及时作出应对措施，降低税收体制突变带给企业的不利影响。
3.2 调整企业业务结构
营改增的实施导致一部分收入无效，例如视同销售行为产生的收入，会增加企业的收入同时提高税负压力。所以调整企业业务结构进一步影响收入结构，能起到很好的降低税负压力的作用。例如，通过销售折扣来代替之前的积分兑换和赠送实物的活动等。
3.3重视对企业财务管理工作
企业进行财务管理的最终目标是实现企业价值最大化。财务管理对企业经营效益的高低有密切联系，财务管理主要涉及到会计核算、资金预算、成本管理、本量利的预算等，重视财务核算工作，能够及时发现企业财务数据中的问题，进而发现管理中存在的问题，有利于企业不断的改进管理水平，促使企业发展。
3.4重视财会人才队伍建设
人才是企业的核心竞争力，在我国降税减负的关键时期，财会人才队伍的建设对企业的发展至关重要。对电信业来说，应当定期对财务人员进行培训，全面掌握营改增相关的内容和制度，进而开展科学合理的纳税筹划方案;同时，企业应当高薪引入高技能会计人才，为企业的发展输入新鲜血液，不断创新，促进财务管理的发展。
此外，网络信息化的发展导致市场环境的瞬息万变，任何变化对企业来说既是机遇也是挑战，企业只有保持不断创新学习，增强自身对环境的适应性，才能够在复杂多变的环境中及时应对，获得持续发展的潜力。
结语
综上所述，在实施“营改增”的初期，电信业的税负压力明显增加、利润明显下降，随着“营改增”的推进实施，“营改增”减税减负的效果逐渐体现出来，随着近几年我国增值税相关制度的调整，尤其是税率的降低，给电信业的影响更加明显。从电信业的长远发展来看，强化财务管理、调整企业的业务结构、重视财务管理工作以及加强财会人才队伍建设，能够逐渐实现降低税负，提高企业的盈利情况和促进企业的长远发展。
新时期下税率体制的改革对完善我国税法体系具有重要的意义，营改增的实施是我国税法体制的第三次改革，对各行业有深远影响，电信业是我国基础服务的重要产业，关系到国民生活的方方面面，互联网的发展对各行各业带来机遇的同时也伴随巨大的挑战，面对经济环境以及经济体制的双重改革，电信业唯有顺应时代积极变革才能不断发展。
