基于财务云的全面预算管理改进研究
刘晓丹 李冬生
【摘要】 ?全面预算作为资源合理配置的管理工具之一，对贯彻公司战略、协同内部作业与价值增长等方面具有重要意义。财务云基于大数据时代背景，为全面预算管理的智能化与赋能水平提供了有利的优化环境。文章结合财务云的应用理念，将其贯穿于全面预算管理的系统模块之中，以A城投集团为例，为实施高效的全面预算管理提供参考。
【关键词】 ?A城投集团;财务云;全面预算
【中图分类号】 ?F232 ?【文献标识码】 ?A ?【文章编号】 ?1002-5812（2019）21-0074-03
一、引言
全面预算管理从最初的计划、协调发展到现在的兼具控制、激励、评价等功能，已成为企业整体规划和动态控制的重要组成部分。不同于传统预算，在信息化环境下，全面预算管理的顺利实施需要一定的前提和基础，如可扩展性商业报告语言和ERP系统，将看似难以量化的活动通过数据分析与处理变得可视化、科学化，使全面预算在优化和整合企业资源方面实现突破与创新。
我国对于信息化技术在全面预算中的应用的理论研究大致可以分为体系研究与应用研究。前者强调信息化系统与原有系统的对接，在预算组织机构与体系结构的重设上做出调整，扩大全面预算的参与范围。后者则突出提高预算数据的分析能力与过程的实时反馈，柔性特征愈加明显。信息化技术的普及，使企业对全面预算的本质认识得更加充分，财务云的作用也越来越重要。基于企业全面预算管理云平台，财务云服务搭建了新兴的共享基础架构，通过采用语音语义识别技术、生物技术、机器深度学习等，全方位提供数据与网络服务，为全面预算的多维分析、部门集成和动态控制等全过程的有效实施提供了保障，两者相互结合，相互支持。本文以A城投集团为研究对象，阐述在缺乏信息化环境及应用不足的情形下，该集团如何搭建与运用基于财务云的全面预算管理框架，支持其特定的运营过程。
二、A城投集团全面预算管理面临的难题
A城投集团是某市的政府投融资平台，属于国有独资企业性质。集团下设6个子公司，承担了部分营利项目和多数非营利项目。目前集团整体盈利能力较差，依靠政府资金投入、银行贷款和发行企业债券等方式实现的资金管理效率较低，虽然集团建立了以ERP系统为主的信息化环境，设立了财务预算管理小组，制定了相关预算编制、执行与绩效考核评价方法，但仍存在诸多问题，如公益性项目的建设大多只考虑资源投入而不注重产出，导致净资产运营规模不断下降，资金流状况不佳。另外，集团的业务开拓主要依赖于政府，市场运作方式简单僵硬，缺乏应有的现金流动业务，且关注通过降成本增利润的手段实现短期目标，忽视了业务流程中的价值活动，严重影响了集团资产质量的提升及价值创造。目前，集团在全面预算管理上面临以下三方面挑战：
（一）预算管理软件的使用差异造成预算信息分散
A城投集团在全面预算的编制流程中，只有4家子公司实现了预算管理的信息化，没有完全普及到所有子公司。由于集团对各个子公司的重视程度不一，管理风格上存在差异，而且其中2家子公司采用不同的预算管理软件进行管理，导致存在明显的接口差异，母公司和子公司的数据无法实现实时交换，母子公司之间、子公司与子公司之间的动态联系缺失，资源配置失衡，集团较难全盘且详细地掌握各个子公司的运营情况，信息无法实时共享，尤其是在业务发生变化后无法进行调整、分析与监控，给整个集团全面预算管理的顺利实施造成了较大的信息沟通障碍。
（二）预算分析滞后，预算控制精度较低
在信息化环境下，A城投集团预算对数据所做的分析为事后分析，由于涉及资金数额较大的项目通常需要先经过财政部门及相关咨询公司评定，A城投集团在预算管理工作中没有与先前的评定结果相结合定期对预算执行情况展开分析与控制，极少主动获取市场动态，出现了预算数据与业务数据脱节、内部数据分析结构单一等问题。一直以来，A城投集团采用的是自下而上——自上而下分级次的预算编制程序，这期间由子公司传达到集团再由集团下达的预算编制方案需要经过层层审批，流程繁琐，集团难以提升经营管理效率。囿于相关财务人员的专业水平，集团的预算分析基本上无从实现对集团外未知市场情况的预测，难以分析实际数同预算数产生差距的原因，海量数据无法客观全面地汇聚到集团相关部门及各个子公司，不同价值活动之间的业务逻辑性较差，预算的科学性与准确性受到广泛质疑。
（三）预算缺乏反馈及考评机制
A城投集团的很多重大项目，无论是公益性质还是非公益性质，政府审计部门及相关咨询公司给出的评定结果都远远小于财政部门及相关咨询公司给出的评定结果，这充分说明集团在预算软件使用存在差异及信息缺乏联动的情况下，相关部门及各个子公司的预算执行情況难以反映到集团中，对工作目标的分解及完成情况进行的检查相当模糊，没能有效执行预算指标。即使部分机构和人员真正执行了预算指标，也很难明确界定预算执行的效果，预算结果不能与海量数据对标，考核办法及奖惩措施不明确，影响了集团预算管理工作的深入开展，没有形成健全的预算考评及信息反馈机制。同时，集团未能有效建立监督机制，对相关机构和人员的约束力较弱。经营及投融资活动随时可能因为市场环境的变化而发生波动，如果不能及时进行监督调整，很可能对集团的整个预算实施流程造成重大不良影响，加大集团面临的多重风险。
三、财务云在A城投集团运用的可行性
（一）原系统支持数据录入和处理的自动化
A城投集团的全面预算管理系统从业务流程分析、体系结构到功能设计上基本能满足集团自身对预算数据的基础管理。在对预算基础数据的影响方面，以ERP系统为主体的原信息化系统环境下所提供的数据支持大于传统数据的收集规模，通过对历史数据和预测数据的录入与保存，为进一步在财务云平台支持下挖掘数据关系提供了可能性与可见性。如原系统依靠对数据的自动简单分析，引入以前年度预算，在此基础上编制滚动预算或者新的预算;将上级的预算目标分模块层层分解落实至基层的每个员工;将年度预算目标细化至各个季度和各个月份等，这些都能通过对系统的设置来完成，并在决算时检测预算平衡的效能，降低数据信息的不对称程度。此外，原全面预算管理系统能够对数据进行实时采集与更新，更新时速可在一定程度上实现云平台对预算的控制和调整，满足集团基本业务变化的需要。
（二）实现与云平台的对接
虽然A城投集团采用的ERP系统在设计或功能上存在一些缺陷，但目前ERP系统仍然渗透到集团日常运营的各个方面。引入基于财务云的全面预算管理系统，旨在以多维预算为根本，天然支持以基础资料、辅助资料作为预算维度，且云平台可以将预算业务类型、资产配置的价值等作为基础资料统一管理，分门别类地进行预算编制与控制。在数据接口设置方面，原预算管理系统可以与财务云环境下新的预算管理系统相对接，往期数据库能“嫁接”到云平台上，为预算差异的分析及往期对比提供依据，数据集中程度将得到提高。
（三）原系统的安全控制环境与云环境相容
全面预算管理系统处理的数据是A城投集团日常运营中必不可少的一部分，要求具有较高的数据安全性。原ERP系统采用通信协议提供的功能完成连接和身份验证，并设置了进入应用程序和数据库的访问权限。在预算数据的传送上，企业内部数据信息的传送也做了一些必要的加密，并在解密后通过用户身份验证等手段进行双重保护，以确保信息的安全性。云计算一般在高端的服务器上运行，除了更好的逻辑加密和保护外，这些服务器会设置在受监管的数据中心，相对来说更为安全可靠。两者都自动检测数据的完整性，并具备相应的数据检测、保护和恢复能力。
四、基于财务云的全面预算管理整合框架
为了应对与解决前文所述问题，实现全面预算的科学管理，激发生存活力，A城投集团拟建立云环境下基于财务云的全面预算管理平台，该平台的基本体系结构囊括了五个层级，从下至上依次为HaaS（硬件即服务）、IaaS（基础设施即服务）、DaaS（数据即服务）、PaaS（平台即服务）及SaaS（软件即服务）。其中，HaaS主要构建基于大数据处理技术和战略分析模型的服务器集群，IaaS形成有效分布式处理和弹性计算能力，DaaS挖掘和整合集团以内部经营活动信息和外部市场环境信息为主成分的数据资源，PaaS搭建基于云平台的云存储服务以及业务部门集成的应用环境服务平台，SaaS实现与会计信息系统相关的业务系统服务，用以支持预算编制、执行和评价的具体流程。详见下页图1。
A城投集团的资源管理以ERP系统为核心，将其与预算管理相关的会计信息系统无缝衔接，将打破现有会计信息系统只关注内部核算数据分析的局面，初步建立起基于财务云的全面预算管理平台，云平台主要根据预算编制、预算控制和预算考核等全面预算业务流程的核心环节进行设计并实施。下面从这三个方面加以分析，以解决之前由于信息化环境建设不充分引起的问题。
（一）全面预算的编制
首先，基于A城投集团的企业环境与管理风格特点，适宜采用上下结合的方式编制预算，集团在借助云平台的基础上，可对各类业务信息系统进行事前规则与流程嵌入，统一核算制度、基础资料及编制方式，并通过外部的公共云与集团内部的私有云按需获取相关数据，为业务处理自动化形成基础数据源。DaaS将集团各分子公司的各类财务数据集中到集团数据中心，启用自动化计算规则实现业务与财务的联动，构建基于不同情境的模拟预测模型，以解决因采用不同预算软件引起的子公司之间预算信息分散的问题。同时，运用战略思维，人为筛选集团项目开发成本、实施进度、盈利效果等数据，综合制定全面预算目标。其次，A城投集团于每年11月上旬编制下年度全面预算，届时各个子公司会从整体发展策略和年度运营指标角度出发，结合自身的优势或特点，编制本公司各部门下一年度的详细财务预算草案，在12月中旬前通过“云”传至集团财务部。然后由全面预算小组在云平台上仔细审核与修正预算草案并最终确定，使各职能部门及时获取项目开发成本预算、资本预算、筹资预算以及期间费用预算等方案，显著提高预算编制效率。A城投集团的子公司中除了1家房地产公司外，基本不涉及销售、生产目标等，财务预算编制的复杂程度相对低于零售、制造等行业。在子公司与集团上下交流预算编制方案的过程中，IaaS、HaaS隐藏了物理资源的复杂性和异构性，提供虚拟化的网络基础设施及硬件服务器资源，并进行大规模硬件资源虚拟化来实现节点负载的均衡，可充分实现集团对信息系统安全性、可靠性、可管理性等的诸多需求。总之，HaaS、IaaS、DaaS为全面预算管理提供了数据支持。
（二）全面预算的控制
A城投集团的日常营运资金和建设投资项目涉及的金额较大，由政府安排的财政性建设资金的管理、保障资金的使用和增值尤为关键。PaaS的突出作用是可以提供应用程序部署与管理服务，后台开发测试、运行和运营环境，以构建基于全面预算业务流程管理的优化平台。A城投集团的云平台正是借助这一功能，开发构建和整合各应用模块系统，包括各个子公司的资产管理模块、项目管理模块、成本管理模块以及债权债务往来模块等相关的会计信息系统，从而全盘掌握各模块之间的互动关联情况。例如，在录入数据时，基本可以保证预算实际发生值与业务模块的实际处理数据来源统一，项目管理模块中也会出现对应数据，减少了信息不对称的问题。如存在预算数与实际数相差較大的情况，云平台会根据差额将其与同行业及相关行业或同等规模行业进行对比，自动生成检测报告，使事后预测转变为事前预测，提升全面预算的精度与可信度。
此外，应用接口与会计核算系统无缝对接，可使管理层在数据分析等组件运行正常的环境下查看与分析整个预算流程。例如，当生成一笔业务费用的相关数据并传至云平台的预算管理系统中后，该部门该项费用的预算可用值会随之降低。同时，管理层还能在该系统中快速查询到预算可用值，以合理安排未来业务，并在合理的范围内积极控制预算。此外，如果达到预算支出的警戒线，会出现相应的预警提示，超预算支出部分将直接被实时冻结。A城投集团较为理想的设定情况是在某些业务实际发生后，当支出的实际值高达预算值的93%时，云平台会作适当突发事项的数据处理分析及预算预警处理，不仅如此，当实际支出超出预算额时，云平台的核算功能会自动锁定对该笔业务的记账功能，不予在预算中识别。不同项目的风险也可依据上传至云平台的预算数据进行分级，PaaS会实时进行监控。不难看出，云平台促进了集团的动态预算管理，提高了预算的可靠性与现实性。基于财务云的全面预算管理流程如图2所示，五个层级均对全面预算管理的各个环节起到至关重要的作用。
（三）全面预算的评价
由于云平台可以获取A城投集团的工程实施成本、供应商往来、投融资项目进展、公司客户及内部员工等细化指标，当涉及不同服务时，SaaS会更新全面预算管理的信息获取方式，面向终端用户，提供在云环境下的预算管理应用服务，并将整个集团的全面预算管理系统部署在云平台上，便于实现完整的数据采集、数据交换和数据分析等，这些功能完全储存在云中，集团的财务预算管理小组不需要外援技术人员单独自建、更新和升级技术环境，整个预算管理流程在系统内可以得到动态体现，方便集团进行实时监控与调整，有利于在实施考评的过程中强化预算编制信息的反馈。同时，SaaS设计了考核与评价环节的标准化操作，使集团的所有员工全部纳入到预算考核体系中，借助多层级预算管理跟踪报告制度及平衡计分卡等考核办法，有利于发挥集团内部各层员工的积极性，共同实现全面预算管理目标。S
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