流程审计在医院风险管理和成本控制中的应用
朱志勇
随着我国社会的不断发展，各行各业都迎来了发展的新时机。对于医院来说，随着我国医疗改革的不断推进，医院在运营管理方面提出了新的要求。现代人们的医疗和保健意识有所提升，作为一个民生保障项目，医院应该提升自己的管理水平，优化服务流程，控制运营成本，增强风险管理，争取能够以有限的资源服务更多的病人。本文将从流程审计的概念与作用、流程审计的基本方法、优化流程审计的要点以及流程审计在医院风险管理和成本控制中的应用四个方面进行相关论述，以供参考。
一、引言
随着我国经济的不断发展，医院面临的发展环境越来越复杂，新医改的提出为医院的改革和升级提供的发展的方向。要想提高医院的服务水平和效率，就应该加强医院的经济管理，运用流程审计的方法对医院的经济行为进行分析和讨论，从而提高企业的竞争力，实现更大的社会价值。
二、流程审计的概念与作用
（一）流程审计的概念
流程审计是一种对工作流程以及质量的客观评价方式，在利用规范化手段对医院业务以及管理进行检查和评价时，一旦发现流程具有较大风险性或者存在影响运作效率的不良因素时，应该及时给出改进的建议。在流程审计的过程中，企业需要对审计范围内的基本业务进行执行情况调查，对客户满意度、流程存在问题多个方面进行稽查和评估，从而落实监督流程。只要有业务流程存在的地方就有流程审计，流程审计的范围较广，往往涉及企业经营的方方面面。
（二）流程审计的作用
1.推动风险管理
对于医院管理来说，随着医改的深入，医院要求实行全面风险管理，希望能够对医院业务中存在的风险进行充分的把控，并对其流程进行审计。这样就能增进管理层对于管理过程中问题的了解，进而根据实际情况建立健全风险管控体系和流程，实现风险管理的最终目标。
2.优化医院流程
医院的运营涉及多个环节，现在医院践行的是以科室为中心的管理机制，这样的工作流程在实际管理的过程中存在一些问题。针对此进行流程审计，就是要求管理人员能够把控住流程的重点，审计人员则根据实际情况对成本效益进行计算和调查，看是否能够达到医院风险管控的目标，并以此数据为依据，不断优化医院的流程。通过流程优化可以消除工作中的无效现象，从而对每个员工的智能进行确定，提高员工工作的效率。
三、流程审计的基本方法
（一）穿行测试
进行流程审计时，首先应该对业务的流程进行了解，可以通过观察的方式增进对医院相关业务的了解，同时还需要检查相关的原始材料，关注流程中的风险点并进行记录。通读业务相关的流程规章，严格审查业务发生的场所，同时追踪其处理过程。
（二）破坏性测试
所谓的破坏性测试就是将异常信息输入到正常的业务流程中，通过对正常业务流程的破坏来测试流程是否能够正确且有效地处理异常信息。破坏性测试能够有效地测试出业务流程的可靠性和安全性，还能够及时发现流程设计中存在的问题。
（三）询问法
询问法指的是与参与流程的相关人员进行沟通，询问其有关业务流程的问题，从而判断业务流程的有效性。
四、优化流程审计的要点
（一）事前审核
要想优化流程审计，首先在事前审核时就应该注意明确审核的项目，准备好业务审核的相关信息材料。接着做好不同业务部门的协调衔接工作，做好人员的安排和调配，明确工作人員的个人职责，防止出现重复工作或者遗漏工作的情况。保证每个人员都能够各司其职，保证业务流程审计过程能够顺利进行。
（二）事中负责
完成事前审核之后，就要进入到项目实施的阶段，为了保障流程审计环节的正常进行，每个负责人都应该负起责任，落实管理制度，对自己所负责的工作近想严格的审查。遇到自己不能解决的问题时应该及时上报，保证流程审计的质量。
（三）事后监督
当员工完成工作后，负责人还应该对其工作成果进行审查，看是否达到了工作标准，同时还应该根据工作人员整理的资料对经济市场的发展做出预测，及时发现业务中可能存在的风险，进而以此为依据调整企业发展的方向和模式。
五、流程审计在医院风险管理和成本控制中的应用
（一）帮助医院风险管控
企业经济业务的进行都是在流程管理的前提下，因此，对医院经济业务流程进行审计能够及时发现医院业务过程中存在的流程风险点，并以此为依据针对医院风险进行有效管控。
比如，某省某医院存在大处方的问题，通常情况下，医生为了病人考虑，如果是常规的慢性病患者，医生会考虑进行跨科室开药。但是随着国家对医院大处方的关注，各医院都加强了对大处方的管理。为了保持严谨的行医态度，国家和医院都规定，病人必须到相应的科室进行病情的诊断，不能进行跨科室的诊断和治疗。这是因为对于病人来说，他们的病情有可能随着环境和时间的变化发生变化，因此，不同时间段的专业诊治是非常必要的，只有这样才能保障病人的健康。同时，处于为病人考虑的角度，医院制定了挂两号以上的病人收取一个挂号费用的规定，在执行的时候需要收费处人员打印发票经由病人签字之后交给财务科进行处理。
采用穿行测试的方法对以上业务流程进行测试，通过与相关人员进行访谈，不难发现，该医院实行免挂号费的过程中缺乏管理人员的监督，没有实现系统的管理。收费员每天上交多少发票，最终算多少现金，如果没有专人进行监督很容易出现舞弊的情况。这就是业务流程的风险控制点，从这里开始分析风险的原因如下：1.病人挂号打印发票不是强制性的，极易出现收费员多打发票模仿病人签字的现象。2.免收过程中只有收费员参与，没有不同的工作人员对其进行牵制。3.没有完善的系统对免收操作过程进行管理，导致财务人员无法确认免收金额。
通过风险原因的分析，医院应该对免收收入流程进行完善，同时完善收费系统管理，增加监督人员，提高风险防范的力度，防止舞弊现象出现。
（二）节约医院运行成本
就目前的情况来看，医院的耗材管理是其成本管控的重点。医院耗材的成本管理会直接影响医院的收支结余，也就是说节约耗材管理成本就能够促进医院经济效益的增长。
比如，现在对某医院的耗材管理成本进行流程审计，工作人员首先应该了解医院的耗材管理流程，接着进行穿行测试。测试后发现此医院在耗材采购以及库房领用方面存在风险点，造成了医院的经济资源浪费。此医院在进行耗材采购的过程中，其所需耗材是由医院的物资管理部门根据实际需求随机选择代理供应商进行采购。一般情况下会选择科室推荐的供应商进行相对应的采购。通过与采购相关人员的访谈以及对原始凭证的审查，医院的采购流程属实。但是由于医院采购的过程过于分散，医院不具备集中议价的能力，进而无法节约耗材采购的成本。建议医院在进行采购的时候应该体现集中采购的优势，对所需耗材的目录进行梳理，严格控制耗材的质量，接着进行集中议价带量采购，有效降低采购环节的成本。
六、优化医院风险管理与成本管理的策略分析
（一）加强成本分析
要想实现医院的成本管理，就应该不断加强医院的成本分析。成本是医院财务管理过程中一个极为重要的部分，同时也是医院财务风险的来由，只有加强成本的管理与控制才能够有效控制财务风险。在进行财务成本管理工作时，应该号召医院进行全员参与，尤其应该重视对于医院成本的分析，才能够促进成本管理的进行。医院成本分析的主要项目如下：医疗耗材、药品成本、水电费以及职工工资等，管理人员应该对重点成本分析项目进行细致的分析与审计，提高财务管理的水平。一旦在成本分析的过程中发现财务风险，管理人员就应该及时采取措施进行成本管理，同时还应该对风险产生的原因进行分析，对前后管理环节都进行重点研究，进而找到解决的方法。比如，在进行医院成本控制与分析的实际工作中，管理人员可以从人力成本、医疗耗材等方面对成本进行控制与管理，尽量降低财务的风险。在医院成本管理中，最重要的就是预算管理阶段，经过合理的预算管理才能够实现财务的有效管控。尤其是在处理一些大型建设项目的成本管理时，管理人员更加應该重视成本的预算计划与管理工作，在项目开展之前就根据建设的需求作为合理的预算，之后还应该不断跟进项目的建设，尽量减少实际花费与预算成本之间的差距，提升医院的成本管理水平与效率。
（二）完善风险制度
要想实现医院的有效成本管理以及风险防范，除了做好成分分析与管理工作，医院还应该不断完善风险防范以及管理制度，根据医院运行的真实情况建立系统规范的风险预警与防范控制系统。制度是保障医院各部门正常发挥功能的基础，只有不断优化相关制度的建设才能够提升医院风险控制管理的效果。首先，管理人员应该建立健全管理监督制度，不断规范医院工作人员的财务行为以及工作流程;其次，对于监督制度，医院应该保证其公正性，根据医院的具体情况将监督管理制度的条文进行细致化，提高医院财务风险控制的效果。然后，医院还应该适当加大监督惩戒的力度，一旦发现财务管理事件，一定要按照相关规定严肃处理，绝不姑息。最后，医院还应该建立风险预警以及防范系统，进一步从源头上对医院的财务风险进行控制，及时发现工作中存在的财务风险并进行处理，降低财务风险发生的概率。
七、结语
综上所述，流程审计能够提高医院管理的质量，优化业务的流程，增强业务的安全性和可靠性，因此，各医院应该树立风险管理和成本控制的意识，发挥流程审计的作用，促进医院的现代化发展。（作者单位：长沙市第一医院，内部监督审计科）
