基于财务风险防范视角下行政事业单位的内部控制研究
李瑞
【摘? 要】防范财务风险、提高财政资金使用效益是内部控制的重要目标之一。论文立足财务风险防范视角，详细剖析行政事业单位内部控制的目标，分析行政事业单位内部控制中存在的问题，提出加强行政事业单位内部控制的具体对策。
【关键词】财务风险;防范;内部控制;行政事业单位
【Abstract】Preventing financial risk and improving the effectiveness of the use of fiscal funds is one of the important goals of internal control. Based on the perspective of financial risk prevention， this paper analyzes the goals of internal control of administrative institutions in detail， analyzes the problems existing in the internal control of administrative institutions， and puts forward specific countermeasures to strengthen the internal control of administrative institutions.
【Keywords】financial risk; prevention; internal control; administrative institutions
1 引言
行政事业单位内部控制就是各级政府部门全员参与的为实现控制目标进行的系列风险防范和控制过程。基于行政事业单位体制改革的不断推进，尤其是国库集中支付制度的实施，要求行政事业单位必须提高财务管理水平，采取有效措施防范财务风险。因此，本文结合多年工作实践，立足财务风险防范视角研究行政事业单位内部控制体系建设问题。
2 行政事业单位内部控制概述
2012年财政部颁布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》提出内部控制是指行政事业单位为了应对经济活动风险，通过制定制度和实施程序而进行的风险防范和管控。与COSO内部控制框架一致，行政事业单位内部控制也是由内控环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督五要素构成。基于行政事业单位的特殊性，其内部控制与企业内控相比具有以下特点：①目标设定不同。由于行政事业单位资金来源于财政，其主要是为社会提供公共服务活动，是以实现社会价值最大化为目标的，因此，内部控制的目标侧重于社会公益，追求高质量发展。②评价导向不同。行政事业单位的职责是为社会提供公共资源服务和产品，行政事业单位内部控制评价是以公共利益为导向的，而企业则是以经济效益为导向。
3 财务风险防范视角下行政事业单位内部控制存在的问题
3.1 财务风险防范意识不强，全员参与性不高
由于行政事业单位资金来源于财政拨款，不以营利为目的，同时，财政部门对事业单位资金绩效考核主要是从领导干部层面入手，结果导致行政事业单位工作人员对于财务风险防范的意识不高。例如，部分工作人员认为事业单位资金来源于财政，在“收支两条线”制度的约束下，事业单位不会发生财务风险问题，因此，事业单位工作人员在经济活动中往往会忽视财政资金的安全性问题。最突出的现象就是事业单位领导干部认为资金来源于国家，因此，只要保障其合规即可，不会考虑财政资金的高质量效益问题。财务风险防范意识不强的问题必定会制约工作人员参与内部控制的积极性，将内控工作置于财务部门，而业务部门却不主动融入内控建设中，从而会出现“业财不融合”的现象，进一步加大了财务风险。
3.2 预算管理制度不完善，缺乏全过程风险管理
基于国库集中支付制度的实施，做好预算管理是行政事业单位防范财务风险、提升财政资金使用效益的重要举措。尤其在疫情的冲击下，各级财政资金吃紧，政府要过好“紧日子”，就必须精打细算。只有提高财政预算管理的精准性，把资金用在刀刃上、用在真正需要的地方，才能充分发挥资金的效益。但是通过深入实践分析，行政事业单位的预算管理工作依然存在以下问题：一是预算编制方法不科学，缺乏与单位实际业务的融合。目前，行政事业单位在预算编制上仍然采取的是基数预算法，此种预算方法缺乏与未来业务的结合，导致预算方案不符合高质量发展的新要求。例如，某行政事业单位在预算编制上仍然是以财务部门“闭门造车”的方式开展，缺乏与下一年度单位实际业务的融合，最终导致预算资金的使用效率不高;又如，某行政事业单位在编制预算时未做到与时俱进，未能与当前地方政府、产业发展相结合。二是预算执行存在重视事后评价，而忽视事前评估分析及事中监控的现象。目前，财政部门对于行政事业单位的预算执行主要是以事后项目绩效评价为主，而对于事前预算的评估缺乏深入的分析，影响财政资金的使用效益，难以达到高质量发展的财务资金管理目标。
3.3 内部控制程序不合理，收支审批流程不规范
党的十九大以来，财政部门加强了对行政事业单位内控程序的优化管理，但是相比高质量发展要求，行政事业单位内部控制程序仍然存在诸多不合理的问题：一是行政事业单位仍然存在“一支笔”现象，政府招投标流于形式。例如，行政事业单位在物资采购上往往是提前确定采购商，然后通过“单一来源”等方式招标，导致财政资金支出存在不透明的问题。二是行政事业单位收支审批流程不规范。例如，在事前支出审批上，支出事项未经过事前申请、审批，支出范围和开支标准不符合相关規定，预算执行不力，甚至存在支出业务违法违规的风险。三是行政事业单位内控制度的制定缺乏系统性，制度之间缺乏衔接。例如，行政事业单位中政府采购的合同审核管理与审批报销流程制度不衔接，合同的签订缺乏法律顾问的审核，直接进入审批报销环节，无形中增加了单位的经济风险与财务风险。
4 财务风险防范视角下加强行政事业单位内部控制的对策
4.1 强化财务人员的风险防范意识，营造全员参与的内控氛围
将内部控制体系落实到具体的工作中，关键就是组建政治立场坚定、业务能力强、职业道德素质高、具有财务风险防范意识的财务管理团队。面对日益复杂的金融市场环境，行政事业单位必须结合新时代国库集中支付制度的要求，加强人员培训，强化财务管理人员的风险防范意识，营造全员参与的内控氛围。一方面，行政事业单位要加强对财务人员的专业技能及意识形态的教育培训，组织财务人员学习关于内控的各项政策文件，领会《政府会计制度》的新要求。例如，在疫情防控常态化的背景下，要求行政事业单位及时调整财务管理模式，建立“绿色通道”，实施“不见面、无接触”式的高效规范、统一集中的网络信息化报销模式。因此，为了满足疫情防控下的财务管理要求，事业单位要开展专项业务培训，让财务人员掌握“特殊时期”的财务管理工作技能。另一方面，加强宣传与引导，让单位全员认识到内控体系建设离不开自身的支持，认识到内部控制建设的意义，提高工作人员投身内部控制体系建设的积极性。
4.2 健全全面预算管理体系，强化目标绩效考核
首先，行政事业单位要建立完善的全面预算管理委员会，形成对预算管理工作的统一领导。预算管理需要全员参与，尤其是预算的编制需要单位业务部门与财务部门进行深入沟通，结合单位实际情况编制完善的预算方案。例如，行政事业单位要组建由单位领导、财务部门、业务部门共同参与的预算管理委员会，实现对全面预算工作的精准管理。其次，选择科学的全面预算编制方法。例如，行政事业单位在预算编制时必须结合单位的实际业务情况编制合理的预算方案。再次，构建全过程预算绩效管理模式。针对行政事业单位财政资金使用效益不高的问题，行政事业单位必须构建全过程绩效管理模式，实施事前、事中、事后的全过程管理，做到项目预算决策有评估、项目预算编制有目标、项目预算执行有监控、项目绩效结果有评价、项目评价结果有应用，从而进一步提高预算执行效率，有效防范预算资金使用方向不合理或者挪为他用现象的发生，充分发挥项目资金使用效益。最后，加强对预算的绩效考核，建立完善的预算评价指标体系。尤其是行政事业单位要将高质量评价指标纳入预算资金考核当中，以此突出财政资金的社会价值最大化目标。
4.3 优化内部控制程序，规范收支审批流程
首先，行政事业单位要建立健全内控制度体系，全面梳理行政事业单位各项业务的风险点，制定统一的具有指导性的内控制度，做好管理制度化、制度流程化、岗位职责化，从根本上保障各项业务的标准化运行。其次，规范收支审批流程，强化岗位责任。为有效防范财务风险，行政事业单位必须明确财务收支审批人员的审批权限。例如，行政事业单位要制定不相容岗位分离制度，明确会计与出纳的职责，防止岗位兼任现象的发生。最后，行政事业单位要做好支出环节的风险控制，申请支出事项必须有预算指标，无指标或超指标的支出不能进行申请，审核审批后，按规定开展支出业务。
5 结语
综上所述，基于日益复杂的金融市场环境，构建基于财务风险防范的内部控制体系是行政事业单位适应国库集中支付制、满足建立现代财税体制要求、推动财政资金高质量使用的关键举措。所以作为财务工作人员必须加强学习，提升自身综合素质，掌握做好内部控制工作的技能，以此推动行政事业单位的高质量发展。
【参考文献】
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