如何规范制造性企业研发费用
曾勇
为了促进企业研发活动的有序开展，我们来探讨一下：如何规范研发流程，加强研发过程管理，完善研发相关底稿资料，明确研发费用归集范围。
一、研发活动及研发费用归集范围
根據财税【2015】119号文件，明确规定了：研发活动是指企业为了获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的，具明确目标的系统性活动。凡不属于上述范围的经济活动，均不能归集到企业的研发费用。
二、研发活动涉及到的相关组织及人员
一般来说是研发技术委员会、专家成员库、研发执行团队三层架构：
研发技术委员会下设综合部、技术部、财务部、税务部。其中：综合部负责综合统筹及审批;技术部负责技术支持;财务部负责研发费用归集指导、预算执行分析;税务部负责高新申报，所得税加计扣除指导。
专家成员库下设技术类专家和财务类专家。其中：技术类专家负责涉及技术领域的审核;财务类专家负责费用归集真实准确性审核，预算执行分析审核。
研发执行团队下设统筹部、技术部、核算组、税务组。统筹部负责研发统筹、查新查重、专利申报;技术部负责研发提案、预算编制、实施、试验、开发等工作;核算组按项目准确进行归集、编制预算执行分析;税务组负责高新申报和所得税加计扣除的具体实施。
三、研发活动的阶段划分
根据《企业会计准则第6号--无形资产》的规定，接合自身研发业务的情况和特点，将研发活动的过程划分为研究和开发两个阶段。
研究阶段为内部研究开发而进行的市场调研、对技术进行前期分析以及立项可行性分析阶段作为研究阶段。该起点为研发部门的项目立项申请经分管研发的总经理或副总经理审核通过，终点为相关产品或技术可行性研究完成，项目试验报告以及设计方案或图纸等相关技术材料经分管研发的总经理或副总经理审核通过并下达《立项通知书》。项目研究阶段的支出，在发生时计入当期损益。
业务部门提出需求和构想，明确产品的要求和特色，新产品的提供市场定位、竞争的产品以及目标用户的分析，阐述产品核心竞争力。新工具、新装备和新工艺需要提供研发目的和需要达到的效果。然后成立项目组，投入资源对产品进行研究、设计和试错，着重对产品查找产品的相关标准，结合构想理论进行对照检查，根据项目计划逐一进行模拟实验和试错，并逐步建立产品的制作程序，形成产品制作说明书。同时初步提出产品的整体框架和产品草图有条件的提供产品模型。 根据《研发项目说明书》制作出概念产品，并进行试验、检查。检验产品的外观、性能以及各项指标，寻找产品存在的缺陷和技术性问题。并提出解决方案。
研究阶段需要提供的资料有《开发计划书》、《立项申请书》、《经费预算报告》、《查重查新报告（若有）》、《会议纪要》、《图纸（若有）》、《产品说明书》、《项目进度管理表》、《试验领料记录》、《试验报告》、《试验过程图片》、《经费投入情况表》。
开发阶段的起点为相关产品或技术可行性研究完成，项目试验报告以及设计方案或图纸等相关技术材料经分管研发的总经理或副总经理审核通过并下达《立项通知书》，终点为研究开发项目效用情况说明和研究成果报告经研发专家小组质询并审核通过。公司进入开发阶段的项目支出，满足资本化条件的，先在“开发支出”科目分项目进行独立核算，在项目达到预定用途形成无形资产时转入“无形资产”科目分项目进行明细核算并开始摊销。
根据产品特性，有选择的挑选实践项目，以面向市场和批量生产、运用的品质要求为标准，全方位检测产品的性能、效果。深一层发掘产品的缺陷，以及生产和运用过程中存在的问题。并有计划组织客户和公司内部员工进行现场体验和观摩，验证新产品大众认可程度和质量技术可靠度，并就产品相关问题提出改进性建议。根据实践阶段的反馈信息，组织改进生产工艺和技术，消除发现的产品缺陷，完善相关问题和建议。给产品起名并准备批量生产和对外销售。组织成本效益分析和市场定价，制定经营计划并进行目标分解。
开发阶段需要提供的资料有《立项通知书》、《实践项目过程图片》、《经费投入情况表》、《效用情况说明及成果报告》、《研发运用的反馈和效益分析》、《项目验收申请》、《项目验收审批》。
四、研发过程中的标准步骤
（1）各研发主体接合自身经营情况、技术情况以及高新认定需求来制定研发项目个数;
（2）各主体组织相关研发技术人员根据需求实质性改进技术、工艺、产品，提升产能、产效制定研发提案，并编制开发项目计划书;
（3）各主体将提案资料提交至研发技术委员会审查，专利小组接合公司专利及提案情况，将重复项剔除或整合后，统一编排内部提案号，再发给财务中心研发组备案，研发项目优先分配给提案主体;
（4）研发项目分配到各主体后，研发技术人员对研发项目涉及的包括不仅限于人员、材料、试验费等相关费用进行分拆，完成研发项目预算的编制以及项目进度管理表，财务人员核对金额;
（5）研发项目负责人向所在公司提出研发立项申请，公司总经理组织相关研发人员和财务人员召开研发会议，形成会议纪要，审核通过该研发项目立项;
（6）研发负责人是研发的第一责任人，应按开发计划书制定的内容组织开展研发工作，研发过程中发生的人工、领料、试验费等与之相关费用由研发负责人审批;研发过程中所做的试验、检验、测试均需要有相关真实数据和试验报告留底;
（7）财务负责人组织相关财务人员对研发项目发生的费用进行归集、核算，每月应将该研发项目所发生的经费投入情况向研发负责人汇报;
（8）研发小组根据研发进展编制说明书，制作概念产品或工艺，并通过试验、检验来获取产品外观、性能或工艺以及各项指标，寻找产品存在的缺陷和技术性问题，并提出解决方案。至此研发小组向所在公司提出研发立项通知，公司总经理组织相关技术人员召开会议进行审批;
（9）研发小组根据实践情况及反馈信息，组织改进生产工艺和技术，消除缺陷，解决技术问题，完善相关问题和建议，并编制效用情况说明及成果报告;
（10）财务人员编制经费投入情况表，对比预算进行分析并向研发负责人汇报;
（11）研发小组组织业务部门、财务部门准备相关资料自行验收;
（12）自行验收后研发小组向研发技术委员会正式申请研目验收，验收时需要提交试验报告、产品说明书、效用情况说明及成果报告、经费投入情况分析、业务部门使用情况反馈等资料;
（13）研发技术委员会根据研发项目板块分类组织公司内相应板块的专家、财务专业人员等对研发项目现场与远程相结合的方式进行联合验收，合格后按公司相关档案管理制度对验收项目资料装订成册，进行归档;专利小组向国家专利机关申请专利。
五、开发阶段支出资本化的条件
开发阶段支出资本化的具体时点是经过试验阶段并经评审通过。并同时满足以下五个条件：
（1）公司在研发项目立项阶段对研发项目形成的无形资产能够使用或出售的技术可行性进行研究，并通过公司审核;
（2）公司的研发活动围绕其主营业务的生产制造与销售，研发项目立项以最终实现包括对外专利授权许可以及公司自用于生产、制造及改良构件产品为目标;
（3）公司在审核项目立项申请书、项目立项通知书以及研究成果验收报告时，分析研发项目在技术及经济上的可行性，并以最终实现包括对外专利授权许可以及公司自用于生产、制造及改良产品为目标;
（4）公司对技术的重视和专注，也体现公司有足够的财物资源和技术不断的来开发和探索这个行业中未知的领域。
（5）通过对研发项目的成果进行分段管理，对经费采取总预决算和分段预决算相结合的模式，使研发项目在整个研究过程中，每个阶段的研发支出都能够可靠核算和归集。
六、开发阶段支出确认无形资产的具体时点和条件
公司将各类技术人员资质进行收集，成立公司内部专家库。根据研发项目技術特点和内容的不同，从专家库挑选这方面最擅长的专家对项目进行评审。专家成员组出据《项目验收审批报告》后，标志着研发任务完成，停止资本化。待研发项目投入商业化运营后，转入无形资产。
综上所述，规范制造性企业研发的流程、步骤、费用归集的范围及资本化相关条件，将有利于企业获得高新企业认可，享受所得税优惠政策。
