我国中小企业纳税筹划应用现状与改进方法

    于德平

    

    随着市场经济的发展，各类企业如雨后春笋般涌现。伴随着中国税务政策的日益完善，税收筹划成为企业不得不面对的一项经营课题。本文就中小企业在实际业务中遇到的涉税业务及如何进行税收筹划进行简要说明，并提出改进建议。

    一、中小企业纳税筹划风险管理的基本原则

    （一）合法性原则

    合法性的原则的所有企业纳税筹划中的最基本的原则，也是所有筹划工作开始前的管理基线，任何存在违法行为的纳税筹划都是属于偷税行为，这对于企业乃至社会都是有严重影响的，所以说中小企业纳税筹划风险管理中最基本的原则就是要遵循合法性原则。

    （二）成本效益原则

    中小企业本身就不比大企业的利益收入高，所以经济利益是所有中小企业追求的首要目标，在进行纳税筹划风险管理时， 也要时刻将成本收益作为重要标准，只有收益高于付出成本才能得到利益，中小企业才能持续快速发展，减轻企业税收负担。具体来说就是将企业的纳税筹划风险管理在业务流程上简便化，利于成本的降低，增加中小企业的整体收益

    （三）价值原则

    价值原则其实是中小企业在纳税筹划风险管理中的核心原则，在纳税筹划方案中要明确知道，所筹划的方案是否为企业能带来最大化利益，得到应有的回报，对其产生的价值做综合评估。

    二、税制跨越式改革下的企业所得税筹划原则与现状

    近几年来是我国全面深化中国税制改革跨越式前进的几年，中国税制这几年中可以说无时不刻不在发生深刻的变化，从“营改增”的试点到全面铺开短短几年，随着中国经济体制的改革深化，改革开放在各个领域都越来越迈向深水区，随之而进行的企业所得税的改革也是日新月益，可以说，很多财务人员刚适应一项税务政策不久新的税务政策改革又不期而来，这在无形之中对我国中小企业的税收筹划带来了巨大的压力和挑战 ，根据笔者的观察现阶段中小企业在税收筹划尤其是企业所得税的筹划方面存在以下问题及突出的不足。

    （一）税务政策更新快速，中小企业无法及时转换思想和节奏

    首先我国中小企业的税收筹划水平一直发展缓慢，这里面有很多的原因，但笔者认为最主要的原因是由中小企业的组织结构和公司形态所决定的，中国官方对于中小企业的定义是基本的人数不大于200人，年收入或者销售额在千万以下的，按此标准中国是一个中小企业占企业业态绝大多数的现状，而中小企业首先在财务制度、财务核算方面就比較不完善，那么对于更加需要有较高专业知识的税务筹划方面就显得更加无助，从企业的实际运营来说，很多中小企业是税务政策的被动接受者，它们对于税务这一块只求不要让税务局上门查问题，而缺乏一种主动的去科学合理的运用政策来为自己所用的心态调整，此外有一些有一定规模的中小企业随着经营的时间越长也越来越意识到税务筹划的重要性，但限于自身能力有限它们往往会选择一些外部的如记账公司、事务所、税务咨询公司进行本公司的税务筹划，但现阶段中国在外部税收筹划企业方面这一块，水平仍较差，尤其是缺少一批有一定水平、一定标准、一定实力专门为中小企业进行税务服务的公司。

    （二）中小企业税收筹划意识薄弱，专业能力不足

    我国中小企业长期在税收筹划方面处于相对被动的情况，很多中小企业没有一个完善的税收筹划的意识，企业内部的财务人员认为税务筹划是一个十分高技能含量的内容一般情况下自己无法胜任而涉及税务筹划方面的风险较之财务核算等日常工作其风险性更大。中小企业由于在税收筹划方面的意识一直比较落后，很多中小企业对于税务筹划的观念还停留在“打政策擦边球”的偏颇认知上，没有树立起一个正确的税务筹划的作用观和方法观，究其原因是没有完全理解税收筹划对企业的重要性和对中小企业的发展的紧迫性。此外虽然近几年国家对税务这一块面改革巨大、但对于企业内部的人员培训相对仍不足，内部现有财务人员税务知识老旧、税务筹划能力滞后也是制约广大中小企业进行自主税收筹划的一大主因。

    （三）税收筹划已成为中小企业降低成本加快发展的必要手段

    随着中国经济的持续发展，中国的企业发展已经日益走向专业化、成熟化和法制化的发展道路，前30 年的爆发式发展在绝大部分的中小行业中是不太可能再次发生的，近年来中国企业尤其是中小型企业陆续发生过产能过剩、产品同质化、竞争力不足等问题，这此问题都在制约着中小企业的可持性健康发展，既然很多传统行业已经发展到一定的程度和水平那么如何进一步发展就是中小企业所不得不面临的问题，从开源角度而言，进一步加强技术研究和创新加强产品竞争力是核心，从节流方面正确的利用政府给予广大中小企业的税收优惠政策也是一个好方法，以企业所得税为例，其从企业的年末利润总额中按比例进行上交，一般税率为25%，但在一些特殊的行业、特殊的业务情况下国家给予了力度不少的优惠政策，如国家规定对于企业的营业分部、和分公司的企业所得税的税收政策是不同的，企业可以结合自身情况正确选择自己到底是设立营业部还是分公司，从而进行相对应的税收筹划，以达到节约企业成本，加强企业竞争力的作用。

    三、中小企业税收筹划的方法与建议

    （一）研究现有税收优惠政策，结合企业实际情况进行税收筹划

    中上企业要进行税收筹划那么首要的问题就是要对现有政府对于各税种有哪些优惠政策，哪些政策适合自已企业的情况并可以加以利用，如针对企业所得税政府在这几年中不断推出优惠政重，如税法规定，对于国债利息收入无论中个人还是企业都免征所得税，那么中小企业在对闲置资金进行投资时可以考虑进行国债投资一来获得收益 ，二来可以达到节税的作用。

    再者，中小企业尤其是传统行业、竞争激烈行业、需求萎缩行业可以借此机会转变自身的经营范围和业务，转向受国家政策扶持和税收优惠的产业。如转型从事环境保护用品的生产，国家对于从事节能环保环境保护项目的企业采取“三免三减半”的企业所得税优惠。

    （二）引导外部税务服务机构向中小企业进行业务倾斜

    中小企业的特性就决定了其在进行税收筹划更多的是向外部相关专业机构寻求帮助和服务，因此笔者认为在现阶段，需要对从事中小企业的税务筹划的机构进行积极引导与建设，引导现有的外部专业机构去为更多的中小企业去做税务筹划工作，以解广大中小企业的燃眉之急。如传统的会计师事务所一般只从事上市公司审计、大公司债券发行等工作，较少的去为中小企业进行服务，因此如何通过政策引导事务所愿意去为中小企业服务是政府需要思考和践行的，再者从国外的税务政策制定来看，建立专门为中小企业和个人（含合伙企业、个人独资）服务的税务事务所是一个成功的经验，现阶段中国的税务师事务所远少于会计事务所同，相关从业人员也远低于数量庞大的财务工作人员，因此通过引导现有事务所、加快建设税务所从这两个方面莱卡相机建设，是解决中小企业税收筹划诸多问题的两大良策

    （三）加强中小企业内部财务人员或法人税收筹划培训

    中小企业往往将工作的重心放在企业财务信息的核算之上而无力在税务筹划方面着墨太多，其中一个原因就是，现有的企业法人（高级管理人员）和财务人员大多对于税务知识了解不足，企业法人和管理人员把更多的关注点放在企业的生产和销售领域，对于税收领域关注不够，因此笔者建议不光要对企业财务人员进行税务知识培训，企业的法人和管理人员也应该进行相关培训，如一些民办培训机构会开设“私企老板财税通识班”等，将一些重要的税收理念、节税观念向广大中小企业的管理者卖进行传播，加速转变从业人员的思想，为中小企业做好税收筹划打好上层基础。

    此外，从国外的运行成果和经验来看，以后所得税类的税收，基本都是由专业人员进行操作的，如国外即使是个人所得税也是由专门上的“税务专业人士”代个人进行操作和上交的，而中国的企业所得税现阶段还是以企业自主申报上交为主，原因在于中国的税务师制度还不尽完善，因此加快完善和建立具有中国本土特色，符合中国企业实情的“税务师”制度也是十分重要的，可以引导现有的财务人员通过税务机构的培训和自我的学习，经考核之后持证上岗。

    （四）宏微观相结合，做好会计制度建设与基础工作环境的建立

    相关公司财务人员在纳税筹划风险管理时，在宏观角度上要对各个国家相关法律法规的政策动态性进行及明的关注，合理地运用种种政策法规来宏观调自身企业的纳税筹划工作如果在某些行业的政策中可以短时间内放宽， 就要在此时抓紧时间进行调整，已达到为企业获得最大利益的目标。另外在细节上也要注重微观调控，深入研究政策上，从各个角度要和政策面来对税收筹划的优惠政策加以挖掘和使用以此保证企业可以享受到应享受的福利，在科学合理的前提下为企业谋得最大的经济收益。

    通过研究发现税负在中小企业发展的前中期，直接导致了企业经济效益不能达到企业管理者所要求的程度。因此进一步规范会计基础工作在进行纳税筹划就显得尤为重要。一个良好的会计基础工作是一个制度化的流程，也是企业进行税收筹划的制度前提，没有一个良好的内部企业付会计基础环境与制度是无从谈税收筹划的，因此一切的税收筹划都是建立在一定的企业环境和制度之上的。，

    （五）注意风险与收益之间的关系理解与把控

    中小企业在纳税筹划工作开展过程中，将经营状况、投资情况与企业发展战略作为主要考虑内容，因为以上几方面均与纳税筹划息息相关，此外，具體工作环节，还需对节税整体利益和实际经营进行详细分析，将成本收益原则作为主要依据，分析所涉及到的机会成本。如，某中小企业，在企业创办初期，为获取市? 场份额，采取先使用产品后付款的方式，取得较大销售额的同时，垫付较大税金，最终影响到了企业的资金周转率，严重影响企业正常发展，由此可见此种方法并不可取，所以在中小企业开展纳税筹划工作时，势必要对风险与收益间的关系进行合理把控，统筹进行分析，方可保证企业的健康发展。

    四、结语

    税务筹划是企业永恒的主题，而中国在跨越式发展中广大中小企业迫切需要建立起一套行之有效的，因此本文以中小企业税收筹划为撰写对象，从中小企业进行税收筹划的必要性和重要性出发，针对现有中小企业广泛存在的各种税收筹划问题加以分析，最后针对这些问题提出了一些有一定借鉴意义的改进建议，以期广大中小企业在税收筹划方案可以不断进步。

    （作者单位：江苏省惠山中等学校）