“营改增”前后建筑企业税负结构及水平比较研究
陈燕
【摘? 要】对于国家经济发展和民生进步来说，建筑行业都占据着十分重要的地位，这是国民经济的重要支柱组成，因而对于建筑行业的征税情况进行管理是我国税收工作中的重要一环。对于建筑行业在“营改增”前后税负结构水平的变化情况进行分析，不但能够了解我国结构性减税工作的实行效果，也为了解当前阶段建筑行业税务情况提供重要基础。
【Abstract】For the national economic development and people's livelihood progress， the construction industry occupies a very important position， which is an important pillar of the national economy. Therefore， the taxation management of the construction industry is an important part of China's taxation work. Analyzing the changes of tax burden structure before and after "replacing business tax with value-added tax" in the construction industry can not only understand the implementation effect of structural tax reduction work in China， but also provide an important basis for understanding the tax situation of the construction industry at the current stage.
【關键词】建筑企业;税负结构;营改增;税负水平
【Keywords】construction enterprises; tax burden structure; replace business tax with value-added tax; tax burden level
【中图分类号】F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文献标志码】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章编号】1673-1069（2020）12-0062-02
1 引言
建筑行业在税负结构中被列为“营改增”的行列是在2016年发生的，这一年我国多个行业被纳入了税负改革的队伍之中。这一改革方式也对建筑行业产生了巨大的冲击作用。对于建筑行业的税负结构来说，直接影响到国民经济的先导性和基础性产生的发展，对于民生的发展和变化产生十分重要的影响作用，因而对这一问题进行探究十分必要。
2 营改增在建筑行业的基本内容
营改增的相关政策是在2012年开始在上海地区进行试点实行的，之后在国内的试点实行范围不断扩大，天津、福建、广东等省市都相继进行了相关的营改增试点测试，直到2013年，才开始在全国范围内分批次地对不同行业开展营改增的改革工作。前文已述，建筑行业与房地产、金融行业、服务行业在2016年才被纳入营改增的范围之内，作为税务行业的重要组成部分，建筑行业在营改增之后的相关规定包括征税范围（工程、安装、修缮、装饰、其他服务）、征税税率（低于500万元，税率为3%;高于500万元，税率为11%）、计税方法（简易计税、一般计税）等方面的规定。结合国家对于建筑行业在营改增前后的相关规定情况，本文对于营改增前后的税负结构、水平进行了分别比较和分析，一起能够为建筑行业的纳税人提供一定的借鉴和参考价值。
3 建筑行业的税负变化
3.1 税负结构的变化情况
在改革之前，我国建筑行业的税负结构包含营业税、教育费附加税、城建维护税、企业所得税、印花税、房产税、土地使用税以及车船税等税务类型。其中除去一些建筑安装行业的业务之外，还需要兼顾建筑材料的销售等与企业增值税相关的业务种类。这些方面的税务类型，对于建筑企业来说，占比最高的就是营业税。对于建筑企业的规定是按照营业额的3%进行全额计税的，税务征收的基础较大，这也是成为建筑企业的最多税收种类的重要原因。其次占到较大比重的就是城市建设维护税，城建税的征收与增值税、营业税、消费税等息息相关，更多的时候是按照营业税为交税的基础，税率在5%～7%。教育附加税也是重要的税务组成部分，这一税务的征收基础与城建税基本一致，但是税率稍低，为3%。对于建筑行业的企业所得税来说，由于行业的发展特点，毛利润相对较低，因而在税负结构中，企业所得税的占比较小。在营改增工作完成之后，建筑行业的税负结构发生了一定程度的变化，其中营业税的消失是重要的一个变化特征，而在全部的税负结构中，增值税成为其中的重要组成税种，并且征收的方式相对灵活，增值税占比、营业税占比之间的变化情况需要依据税负的水平变化进行衡量和比较。而城建税、教育附加费的增加也是重要的变化之一，征税基础由之前的营业税与增值税总和变为增值税的税额。而营业税变为了增值税，造成了企业的税负水平会有轻微的上升，但是总体来说，营改增并没有对建筑行业的税负造成总体格局方面的变化。
3.2 税负水平的变化情况
在营改增工作实行之前，建筑行业的征税营业税是按照营业额来进行计税的，作为主要的计税依据，税率为3%，而且是全额征收。而对于分包方式的建筑企业来说，由于建筑业务承包给了其他的建筑公司，这一情况需要结合价款、价外费用等进行计算，将分包款去除之后进行计税。在营改增工作实行之后，这一税负水平也发生了一定的变化。对于建筑企业来说，在营改增之后增值税的纳税人现变为了一般纳税人和小规模纳税人。一方面对于小规模纳税人来说，不能够进行进项的抵扣，也就是说征收的税率虽然并没有发生变化，依旧为3%，但是对于增值税和营业税来说的税务性质发生了變化。小规模纳税人的增值税计算是以营业收入除以103%进行计算的，计算结果税负是营业收入的2.91%。因而，对于小规模纳税人来说，在营改增工作之后，能够实现一定程度上的减税。另外，对于一般纳税人来说，纳税的税务水平变化情况则有些复杂。一般来说，建筑安装服务的增值税税率为9%，但是对于部分建筑企业来说，由于业务涉及范围较广，因而对于增值税的税率来说也不尽相同，具体的税负水平需要结合具体的业务变化情况来进行确定。如以承包建筑业的税负水平情况来进行分析，对于全部的承包工程进行计算，其中的工作流程可以简单分为设计、采购、施工这三个重要流程，但是设计部分不是建筑业务的组成部分，因而税率也有所不同，不能够按照建筑行业的9%税率进行计算，而实际的征收税率为6%。采购部分是建筑行业中的重要占比部分，在采购的过程中，若是产品涉及增值的情况，相关的计算税额应该按照13%进行征收，但是一些对应的合理进项能够进行抵扣操作。对于建筑行业来说，施工操作是占比最为重要的一部分，在营改增工作之后，税率是按照9%进行征收的，相较于改革之前的3%有了很大的变化。而对于施工操作过程中能不能进行减税的操作，需要结合进项抵扣、税率提升比重进行比较和分析。简单对于征收的增值税对于营业税的替代情况来说，在营改增变化之前，建筑行业的征收税额是全额征税的，但是征收工作是分为多次进行的，每次的征收针对于一次的营业税额。而对于同一个建筑服务来说，其中包含的原材料、建筑业务等方面的情况，一般都需要进行多次的重复征收，相对来说造成了建筑行业税负的加重，而且这一征收方式也存在着不合理之处。在营改增的改革工作完成之后，能够对生产和经营过程中的所得进行进项的抵扣，其中的抵扣链条能够避免在进行征税工作中的重复操作，增加了税收工作的透明度和简洁程度。
结合上述两方面的分析和研究，可以看到对于增值税的代替来说，在经济学理论方面是能够对建筑行业的相关企业产生减税的积极效应的。但是也需要注意在实际的相关工作进行的过程中，也许会产生不同的偏差，进而造成税负情况增加的现象，而为了能够更好地提升税收情况的合理性，本文继续提出了避免造成相关的建筑企业税负增加的相关建议，以期能够为税负的合理化发展提供参考和借鉴作用。
4 避免增大税负的建议
一方面来说，对于一些没有实现结构性的减税的相关企业，需要加强这些企业对于税负情况方面变化的认知深度和广度，及时向他们宣传和普及一些相关的税负变化知识，指导他们了解税负变化的实施细则情况以及其中涉及的注意事项等方面的内容，督促这些企业成立专门的财务部门，对企业内部的财务情况进行管理，了解和分析相关的政策变化。另一方面来说，建筑企业需要加强在原材料采购环境的供应管理工作，注意相关的合同条款规定，不断完善相应的原材料方面的采购业务和能力。并且，还需要对自身企业的纳税点等方面的协议条款进行及时沟通和分析，坚定地维护自身企业的发展利益，提升业务能力的规范性。
5 结语
总的来说，在经过营改增的税务改革之后，建筑行业的税负结构有了新的变化和调整，税负水平方面也有新的发展和进步，旨在更好地为建筑企业的发展和进步打下良好的基础。而企业自身也需要积极寻求进步，不断完善自身企业运行制度，提升企业的核心竞争力。
【参考文献】
【1】赵翔宇.“营改增”对A建筑公司的影响及对策研究[D].沈阳：沈阳工业大学，2017.
【2】冯焱力.“营改增”对建筑业企业税负及盈利水平的影响分析[J].财经界，2016（22）：312+314.
