完善审计质量监控体系及审计证据并通过现金流量表锁定审计目标的探讨
肖德伟
摘要：审计质量监控体系的建立和完善是实现审计工作全过程质量控制的重要保障；作出审计结论的重要支撑是审计证据，审计证据的公信力是审计工作能够正常进行的前提和基础；企业财务现金流量表的审计是锁定重点审计目标的快捷渠道，是落实审计监控体系、提取审计证据并做出正确审计结论和意见的重要抓手。
关键词：审计质量；监控体系；审计证据；现金流量表
完善有效的审计质量监控体系是审计质量的重要保证，审计证据是审计工作得出公正结论的重要支撑，而通过现金流量表审计是锁定审计目标的决捷通道。
1 审计体系是审计工作的重要保障
1.1 通过审计控制保障审计质量是审计监控体系的重要组成部分。
审计质量是审计工作的核心，是对审计项目的计划、实施、结论及整改状态的评价。建立和完善审计质量监控体系是提升审计工作的质量和推行依法审计的重要工作环节。
1.1.1 審计管理体制决定了审计质量监控体系需要不断的完善。审计专业随着社会的发展和需要而不断变化，只有审计质量监控体系实现有效控制，才能有效、合法和真实地实施审计工作，为宏观和微观的决策和服务提供科学的结论和依据。
1.1.2 发挥审计监督作用的客观要求需要探索和建立审计质量监控体系，这是防范审计风险的基本路径。审计监督作用的发挥主要依靠提高审计质量并降低审计风险。如在工程技术经济效益审计中，我们大多关注工程造价的高低，却忽略工程质量及功能，存在一定的审计风险。
1.1.3 随着审计工作的不断深化和拓展，要求审计工作必须创新和提高。审计质量控制的不足使审计工作的效果和形象大打折扣。只有保证审计质量，才能有效地发挥职能作用，树立良好的形象，使审计结果公告、审计情况通报经得起社会公众的检验。
1.2 审计质量监控体系基本框架的建立。
只有对关联于审计质量的各种控制点进行系统的规划和安排，才能使质量监控体系发挥应有的作用。
1.2.1 审计质量指挥体系
审计质量指挥体系是指决策人作为微观经济的现任领导实施指挥，各直接责任人及构成部门主要实施指导、控制、协调、提请的功能。
1.2.2 审计质量组织体系
审计质量组织体系是整个体系的执行机构，审计决策人为组长，各审计骨干成员的主要任务是：对审计质量管理制定要求，组织审计活动并进行监督和检查。
1.2.3 审计标准体系及信息
制定审计质量管理标准和审计业务质量标准能够促进保证审计质量，并通过各层面，采取座谈、会议、问卷等多种形式实现审计相关信息的收集和反馈，才能使审计工作更好地发挥作用。
1.2.4 审计评价及处理体系
审计工作的立项是源头，审计工作的成果是审计报告，通过审计整改报告制度要求被审计单位在规定时间内报送整改情况报告，定期公告审计整改结果并加强对审计人员工作质量情况进行考核，激发审计人员的荣誉感和进取精神，才能实现审计评价处理体系的全过程控制。
1.3 审计质量监控体系的保障措施。
依法和科学审计的关键是审计质量监控体系的完善。审计主体和制度建设的作用是不断强化审计质量控制，完善审计会议及三级复核制度等，保证顺利开展审计工作并控制审计质量，使审计工作的效率和效能得到有效提高，适应经济发展和社会进步的需要。
2 审计证据的重要作用
审计证据是能够为审计结论提供合理基础的全部事实依据，是提出审计报告和做出审计结论的基础，是审计工作的核心内容。收集审计证据要目标明确、及时准确、客观充分、科学细致、严格依法。
根据法律程序确定审计项目需获取的审计证据，根据审计方案要求，确定审计证据收集达到的目标。有些审计证据会在短期内由于客观因素导致证据的改变和消失，审计人员应当及时取得书面证据和被审计人的相关证言以及实物资料，在报经审计机关相关负责人批准的情况下，迅速做出封存财务会计资料、登记保存存款、有价证券、取得相关证人证言等手段，确保审计工作的主动地位。
审计证据应在审计职责范围内实现，证据的收集应从客观实际出发，审计底稿必须以记录事实为主，从不同的角度去收集证据，增强审计评价的支撑力，细致认真地收集审计证据，使审计证据具有相关性、可靠性、合法性和充分性。审计取证必须是依法进行审计取证的方法、手段和程序。
收集和保全审计证据是审计项目成败的关键。审计人员在收集和保全审计证据时要采取相应措施，在难以获取证据的情况下，应当采取相应替代措施和借用司法、纪检等外部力量获取，并保全审计证据最大限度地防范和化解审计风险，确保审计质量。
3 通过现金流量表锁定重点审计目标
现金流量表是反映现金流人、流出及期末期初存量状况变化的财务报表，以现金或现金等价物为基础进行计量。围绕企业现金流量表进行的审计，能够对被审计企业的整体财务状况做出评价和了解；能够通过企业生产经营、各种投资、相关融资和筹资等经济活动的变化分析，通过企业各种生产经营活动发生的现金流量比重变化的分析得到相关信息，确定实施项目审计的重点、发现有价值的审计线索。
3.1 进行现金流量表审计要注意的问题
3.1.1 结合企业年报、月报中的资产负债表、利润与利润分配表等得到的相关信息，通过经验分析得出客观、全面的评价。
3.1.2 围绕企业生产经营中的现金流量变化过程进行审计的方向是对的，但现金流量表中期末与期初现金流量的对比分析不足以说明企业复杂的生产经营及财务问题，要对影响现金流量的各种因素进行逐项筛查，分析合理收支与实际现金流量之间的差异是不是合理，以生产经营中的现金流量变化过程的审计为依据，使审计结论更经得起推敲。
3.1.3 要注意分析企业生产经营活动和理财活动引起的现金流量是否相互适应。导致企业现金流量发生变化的原因包括生产经营、相关投资和融资筹资等所发生的现金流量变化。要注意在企业生产经营的正常年份由于各种理财活动发生大规模的现金流量情况，正确进行风险评价，寻找投资失误和低效使用资金的可能性。以固定资产折旧等偿还债务是企业的一般性经营活动，如果企业存在足够的现金进行偿债，就要做进一步审计分析。
3.2 经营活动现金流量审计。
3.2.1 企业防止财务危机的能力是通过企业正常生产经营中出现的现金流量净额稳定性来确定。企业生产经营的稳定性审计只有在现金净额流量为正数时才能进行；可延伸审计现金流量净额为负情况的相关事项，确定企业生产经营重大问题是否存在。
3.2.2 企业生产经营中产生的现金流量和负债状况是评价企业偿债能力的重要指标，现金流量净额与长期负债、负债总额的比值来确定其长短期和综合偿债能力，比值大则企业偿债能力高，企业负债审计的重点依此确定。
3.2.3 企业的生产经营盈利和股利支付能力从现金流量、利润及分配情况通过对比进行分析。如果企业应计收益占企业生产经营利润的比重偏大，即企业各个阶段现金流人偏少，那么无论企业利润水平多高，企业的财务状况也不可能实质性改变，不能评价为高盈利。企业经营现金流量净额与股利支付额的比值是评价企业股利支付能力的重要指标，盈利能力与股利支付能力有一定的相关性。
3.3 因投资活动产生的现金流量的审计。
企业的投资活动产生的现金流量具有持续现金流入和一次性大规模现金流出的特征。对于企业投资活动的审计，应比较各时期的现金流出、流入、流量净额，重点审计现金流量情况异常的情况。
3.4 融资活动现金流量的审计。
融资活动的现金流量具有发生持续的现金流出和一次性大规模现金流入的特征，现金流量在第一期间出现较大数额的现金流入后，连续出现比较稳定的多期现金流出，如果在融资活动对应期间出现了现金流量变动异常，则应进行融资活动分析，考虑该项活动对于企业资本结构和财务状况的影响，结合资产、权益、负债率等进行分析；还应对股利发放和利息支付进行追踪，如果支出源于融资本身，则说明企业亏损或潜亏，这时融资活动对企业的影响评价就应该作为审计重点。
4 结束语
审计质量监控及审计证据的公信力是审计工作的重要组成，现金流量表审计可以快速锁定审计目标，从不同角度分析，取得审计信息利用价值的最大化。
