建筑施工企业税收筹划存在的问题及对策
李勇
我国市场经济体制在不断改进，各项税收制度也在逐渐完善，而且税收方法与内容也不断变化。对于建筑施工企业来说，要加强税务管理工作，全面分析企业税收筹划过程中存在的各类问题，并结合相关政策制定科学有效的措施来解决，以此来跟上国家税收的发展步伐，进而在满足施工质量和工程进度的基础上，减少企业的运营成本。
一、引言
近几年，我国建筑行业的发展速度非常快，给施工企业带来了很大的发展机遇，但也面临着更多的挑战。企业要想提高自身的市场竞争力，一定要全面认识税收筹划的重要作用，通过合理开展相关工作，能够减轻企业的税收负担，减少税收风险，从而增加经济收益，促进企业健康长远的发展。
二、建筑施工企业税收筹划的主要特征
税收筹划是指企业在依法纳税的基础上，通过调整、优化生产、投资、筹资等活动，来减轻税收负担，从而减少资金支出，增加经济收益，推动企业良好发展。对于建筑施工企业来说，税收筹划的主要特征为具有前瞻性和目的性。具体表现在以下几方面：
（一）前瞻性。建筑施工企业在开展税收筹划工作时需要进行事前规划，然后按照规划流程进行涉税活动。如果事前规划准备不到位，企业制定的纳税方案极有可能不合理。
（二）目的性。在我国经济体制不断改革发展的大环境中，涉及的税收筹划内容越来越复杂，建筑施工企业需要根据实际情况，合理设定税收筹划目标，并采取涉税活动调整等方法来确保经济行为的有效性。同时，建筑施工企业通常都是异地经营，为了减低工程成本，在采购物资时大多遵守就近原则，施工场地如果比较偏远，当地的许多材料供应商很难提供增值税专用发票，企业就要从自身实际情况出发，选择恰当的施工形式。
三、建筑施工企业税收筹划中存在的主要问题
（一）缺乏税收筹划意识
现阶段，我国一些建筑施工企业，特别是私营企业缺乏纳税意识，不能正确认识到税收筹划的真正意义，把税收筹划误以为是偷税漏税行为。还要一些企业觉得税收筹划是把企业税负降到最低。导致这些误解的主要原因在于管理人员的税收筹划意识薄弱，未能清楚理解税收筹划的本质目的。另外，随着税收体系的改革，相应的法律法规也在不断调整，许多税收条款也在不断变化，企业负责税收筹划的员工如果不能及时掌握税法的最新要求，在实际工作中就容易出现错误。长此下去，会影响企业的经济，甚至会限制其发展。
（二）缺少专业的税收筹划人才
由于许多建筑施工企业的管理人员忽视了税收筹划工作的重要性，认为这项工作非常简单，只要懂财务和税务方面知识的人员都能负责税收筹划工作，因此，未并引进和培养税收筹划方面的专业人才，导致企业很难在满足税法的基础下，有效降低企业的税负。通过调查分析可以发现，税收筹划对企业的发展具有很大的影响，负责这方面的人员需要具备相关的工作经验，掌握税收方面的法律法规，认真了解国家相关的政策变化，能够根据企业实际情况，制定科学可行的税收筹划方案，从而使企业的经济效益达到最大化。
（三）合同条款风险问题
税收筹划的展开通常在采购合同签订以及分包合同以前，在此过程中，要对税收政策进行充分的分析，并做好对比工作，进而减少税负。对于建筑施工企业而言，在签订合同时，与材料使用类型选择方面存在一定的差异性，可以选择甲供材、清包工或者包工包料，而通常情况下，建筑施工企业选择的计税方法多是一般计税或者简易计税，计税方法对于税负的影响早在合同签订时就已经决定。在合同签订的过程中，一些建筑企业的工作人员没有充分的了解税收政策，不能很好的和客户进行有效沟通，更不能运用差异化的方式进行合同的签订，将其设置为包工包料合同，导致进项抵扣不足，进而增加了税负程度。
（四）成本发票管理不当
很多的施工企业在进行成本发票管理中，由于项目所在地的地理位置偏远，没有和供应商做好确认工作，导致成本费用不能在后期取得增值税专用发票，进而不能实现进项税金和成本的抵扣。由于建筑企业的业务具有一定的复杂性，就加强了对于财务处理的要求，一旦财务人员的规范性出现偏差，就会导致产生纳税不及时的情况，进而导致涉税风险。
四、建筑施工企业优化税收筹划的主要对策
（一）建立健全税收筹划制度
建筑施工企业管理人员一定要正确认识税收筹划，重视这项工作，以此来提高企业经济收益，为建筑行业的良好发展起到巨大的推动作用。在实际工作中，建筑施工企业要组织专门的团队来负责管理与监督税收筹划工作，并对税收筹划模式进行改进和创新，同时要建立健全各项制度，明确各部门人员的权利职责，还可以结合企业情况，聘请专业的经理来负责这项工作。另外，在绩效考核中可以加入税收筹划方面的内容，以此来提高工作人员对税收筹划的重视程度，从而能够积极主动地学习这方面的知识和政策法规等，使企业的税收筹划模式更加合理，为日后发展提供有力支撑。此外，企业要加强创新，采用先进的方式来完善税收筹划模式，充分发挥内部资金的使用价值，为企业争取更大的经济空间，进而推动企业快速发展。
（二）提高員工税收筹划意识，开展税收政策的学习和培训
近几年，我国税收体制发生了很大改变，对于建筑施工企业而言，政府部门在税收征管方面的力度也在不断加强。企业要想做好税收筹划，负责此项工作的人员必须清楚财务、税收、政策、法律等方面的知识，及时掌握政策变化。为了提升员工的综合素质，企业一定要开展相关的培训，提高员工的税收筹划意识，拓展员工的专业知识面，还可以请税务机关人员进行培训指导。
（三）明确施工合同价税条款
建筑施工企业在签订采购合同或分包合同之前就需要开展税收筹划工作，相关人员要全面分析税收政策的内涵，综合对比，找到对企业最有利的政策支撑，从而减少税负。同时，相关人员要结合实际情况使用最佳的合同模板，根据成本费用测算结果制定科学的方案。另外，在制定合同内容时，要会同相关机构一起讨论分析，确保各机构都同意，能够获得较大的利润。在签订合同内容时要明确表明甲供、甲控以及清包工等，这样企业在缴纳增值税时可以选择简易的计税方法，便于操作。此外，因为国家会对税率进行调整，而且整体呈现下降趋势，因此在制定合同金额时要以不含税为准，这样一旦后期调整税率，能够更好的管制成本。同时，对于金额较大的合同，以不含税金额为准，还能降低印花税的计税基数，从而减少印花税的支出。对于税收方面的事项，财务人员很了解，因此在签订各项合同时，一定要让财务人员共同商定合同价税方面的内容，这样通过合理的税收筹划，能够让企业取得更大的经济利益。
（四）强化增值税相关的处理工作
1.材料成本筹划
建筑施工企业的成本预算中材料占据的比例比较大，相关人员要把减少材料成本作为工作的重要内容之一。在采购材料时，要尽量选择能够开具增值税专用发票的厂家，在签订采购合同时还要明确要求相关涉税事项。另外，在采购时不能为了获取增值税专用发票而忽视了成本问题，一定要從减轻税负、节约成本等方面综合分析。此外，对于一些难以取得发票的厂家，也要尽量要求其去当地的税务机关代开增值税专用发票，这样销项税额能够抵减掉。如果很难抵扣进项税，那么在采购这类材料时，一定要尽量降低其成本，这样可以增加收益。
2.固定资产的筹划
在施工中会用到许多的机械设备，许多企业会采购一些设备，其资产总量会计入到企业所得税的税基中，所以一定要对固定资产进行折旧处理。在实际工作中，相关人员要结合我国的政策形势和地方优惠政策等，采用加速折旧等方式来处理固定资产。在处理账面折旧时，要根据固定资产的相关年限进行折旧处理，尽量前移成本，递延会计效益，对施工中的税负进行合理分配。
3.人工费的筹划
建筑施工企业的人工成本也是一项重要支出，涉及员工薪金与外部劳务支出，其中员工薪金不能抵扣进项额，外部劳务若是和农民工个人签订的合同，可以采取农民工工资的方式列支成本，但还是不能获得增值税专用发票，不能对进项税额进行抵扣。因此，企业可以结合实际情况，购买新型的设备来取代人工，这样能够降低人工成本。另外，还可以和有资质的企业签订“清包工”的劳务合同，以3%简易征收办法缴纳增值税，这样能够开具增值税专用发票用来抵扣进项税。
（五）做好成本票据处理
在进行成本票据的处理中，要充分考虑到成本费用税前扣除凭证，并依据国家有关的规定，对小额零星费用的票据进行管理，提升票据管理的规范性。与此同时，建筑施工人员要充分的了解项目特征，确保业务的真实性，减少成本，降低涉税风险。除此之外，对于财税人员，要加强培养，让其充分的掌握法律法规，并做好核算工作，提升财税报表的准确性，进而提升管理人员决策的正确。
（六）加强税收筹划信息化建设
随着信息技术的发展，对建筑施工企业的税收管理也提出了更高的要求。利用传统的财务税收模式已经无法满足现代化的要求。因此，企业一定要结合自身情况，积极学习先进的税收筹划软件，加强信息化建设，这样能够全面收集财务数据、信息数据、金融数据以及社会数据等，还能通过软件对此进行科学分析。同时，软件能够保存历史数据，相关人员可以随时查找，这样能够充分发挥出数据的作用。
五、结语
在我国经济体系中建筑行业尤为重要，施工企业要想健康持续发展，就需要降低财务风险，做好税收筹划工作。在实际管理中，领导层要全面认识税收筹划工作的重要性，加强纳税管理，积极引入专业人才，制定有效对策解决工作中存在的问题，从而增加企业经济收益。
（作者单位：南京金石城会计师事务所有限责任公司）
