区块链技术在审计中应用的问题探讨
曲京山 于凯 张睿轩
Discussion on the Problems in the Application of Blockchain Technology in Audit
QU Jing-shan， YU Kai， ZHANG Rui-xuan
（Business College of Hebei Normal University， Shijiazhuang 050000， China）
【摘? 要】区块链作为一种能够将信息更加严密保存并传递的信息技术，其技术优势与审计实务之间存在高度的一致性。从事审计业务的人员可以灵活地运用区块链中的去中心化、不可篡改、时间戳等技术所带的便捷功能，可以从根本上改变审计传统范式。但在实际应用的过程中，区块链技术的一些技术特性反而成为其应用于审计业务的阻碍，这些技术壁垒需要通过不断的发现和革新得以破除，相关人员应将其与审计业务相结合并逐步调整为能够应用于审计业务的区块链技术。
【Abstract】As an information technology that can keep and transmit information more strictly and confidentially， blockchain has a high degree of consistency between its technical advantages and audit practice. People engaged in audit business can flexibly use the convenient functions brought by technologies such as decentralization， immutability and timestamp in blockchain， which can fundamentally change the traditional paradigm of audit. However， in the process of practical application， some technical characteristics of blockchain technology have become obstacles to its application in audit business instead. These technical barriers need to be broken through continuous discovery and innovation. Relevant personnel should combine the blockchain technology with the audit business and gradually adjust it to be a blockchain technology that can be applied to audit business.
【關键词】区块链技术;审计专业;有效去中心化;智能合约
【Keywords】blockchain technology; audit specialty; effective decentralization; smart contract
【中图分类号】F239.4;F49? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文献标志码】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章编号】1673-1069（2021）05-0156-02
1 区块链技术在审计中应用的问题
1.1 区块链的去中心化不完全适用
区块链的去中心化的技术特征是最显著的特点，也是其应用于很多经济领域的显著原因。因为经济领域普遍对于信息的真实性和完整性较为敏感，而去中心化是防治舞弊的有效的手段。但是将去中心化完全渗透于审计程序当中是存在风险性的。因为区块链维护的区域存在局限性，虽然在组织形态上呈现去中心化的状态是指区块链只维护一个透明的、不可变的时间戳记录状态视图在组织形式上是去中心化的。区块链的去中心化体现在加密的过程中使用了哈希算法，该算法在加密的过程中保持了单向，这也就意味是不可逆的过程，一次存在就将在这个流程中永久存在，将有可能修改的概率完全抹杀。正是因为这个特性，区块链的计算过程对于大众在普遍意义上具有高度信任的中心权威机构持怀疑态度，这也会使对区块链加密的信息抱有很高的信赖程度的同时，对于中心机构可借鉴的信息较少，最终对于使用区块链技术的单位或者企业从根本上保证了数据的准确性和完整性，因为数据安全进而促使系统整体在运作时安全性也得到了相应的提升。
1.2 区块链仅确保数据在写入后的真实可靠
在目前已经运用到经济领域的业务中私有链有着较为明显的安全问题，这并不意味只是私有链独有的问题，公有链也同样存在类似的问题，但只是因为公有链在经济领域的适用范围没有私有链广，所以并没有引起广泛的关注。私有链和公有链的区别是在于对外界的开放程度，私有链更有利于涉及资本信息数据的保存。但是所有录入的数据无论是进入私有链还是公有链，都是发生于过去的，时间戳形成的有序链条可以保证数据链接在时间和空间上的准确和完整。也就是说，过程的完美无缺，并不意味着经过这个过程产生的结果也是如此令人信服的。如果在最初阶段进行了粉饰，那么过程不管用何种方式认证，最后得出的结果都是错误的，这也意味着前件为假命题恒真，这可能需要将审计介入的时间点进行提前。
1.3 区块链技术无法满足全部审计需求
审计本身的服务性业务性质决定了所涉及的数据庞杂，不但包含被审计单位的财务和非財务数据，还需要往来单位提供的函证信息。审计业务并不是一个业务的完结再开始下一个业务，多项业务活动同时进行是审计业务的常态，所以伴随着审计工作程度的不断深入，业务所需要储存的信息量将井喷式裂变。区块链技术被应用在审计业务当中，在储存信息这一部分是作为数据库，保证数据的完整性并进行自动备份，以防因为某些操作失误导致数据的丢失。自动备份也就意味着原有的信息出现井喷式增长时，存储空间就要做到迅速扩容，这是区块链技术本身没有考虑到会出现的情况。为了使区块链技术能够更好地匹配审计业务，其技术还需要不断升级。
1.4 区块链技术的应用受到管理观念和体制的制约
区块链作为一种IT技术应用到审计业务，势必会将传统的审计工作模式进行人工岗位的调整。过去的人工负责对被审计数据进行分析和评估，区块链技术的应用不仅在原有技术上进行了制度化的变革，而且在分析数据方面将进行不断的完善，能够结合企业自身情况和企业所处的外部大环境全面地进行数据分析。虽然区块链技术当中的去中心化特征并不能完美地与审计业务契合，但是这种技术的引进在大方向上推动了审计程序的自动化和程序化进程。以上所述的技术在自动化方面的改革就意味着很多原有的行政岗位，在即将要应用该技术的领域进行大量缩减，虽然外部大环境表明这是不可逆转的趋势，但是转变是需要时间的，同时是漫长而又艰难的。
2 区块链技术在审计中应用的建议
2.1 逐步实现去中心化向有效去中心化过渡
弱中心化或者有效去中心化能够在一定程度上减少去中心化对运行速度及效率的极大影响。私有链在安全和速度方面的技术不断改进的支持下可以得到完善，这也意味着私有化程度不断提升，不仅其他程序参与者不可篡改数据就连数据修改的合理性也无从得知，使审计工作的难度上升到另一个维度。因此，真正的去中心化是不存在的，如能实现弱中心化或者有效去中心化被所有参与者认可并接受审计监督，才是比较现实的选择。所以将区块链的去中心化进行弱化，然后再应用于审计业务当中，在审计业务中的具体体现为创建审计智能合约。按照合约文本与合约内容的匹配程度，使合约内容可以按照程序的设定自主去履行权利与义务。智能合约不依赖于人为干预，还具备相较于传统电子签名更高的安全性，这就是去中心化与中心化折中的一种方式，即有效去中心化。否则在审计的实际工作中，可能会因为去中心化，导致出现没有权利的制约和监督的情况，审计工作的效率全面降低，远不如传统的工作模式。并不是工作没有人可以胜任，而是人员不清楚由何人负责。真正可实现的去中心化应是从去单一中心化向有效去中心化的模式转变，有效中心也可能不止一个，但有效中心定是被所有参与者共同认可，也同时接受执行审计监督的组织。
2.2 建立数据的输入与输出机制，保证数据安全
建立审计数据的输入与输出机制，使得任何数据的上传都会得到强有力的技术保障，避免数据丢失、错误这些手工录入带来的弊端。在得到被审计单位许可的前提下进行实时跟踪被审计单位的会计数据，可以在一定程度减少负责审计的人员的工作量，并从技术的角度减少传统数据输入造成错误的可能。将区块链技术应用到审计领域，首要的保证就是数据不会被篡改，这使得被审计单位的数据以及审计人员分析得出的数据，同时得到了数据的输入与输出机制的保证。只有注册会计师经过授权后才可以使用具有自动认知和分析功能的程序，对被审单位的财务系统实时进行监控，最终所有被审计数据和分析得出的数据均得到了实时更新和安全性的有效保证。
2.3 不断升级区块链技术
区块链技术需要得到不断的升级，从而使其匹配审计系统当中庞杂的工作内容，在匹配的过程中出现了很多创新性的工作方式。例如，注册会计师可以使用智能合约的方式在审计中使用电子函证，使得数据资料无论是在防篡改还是防丢失方面均具有保障，降低了信息不对称带来的内部人员道德风险，从根本上减少了审计所需的成本和需要花费在某一项审计程序当中的时间，毕竟由审计人员出具的报告是具有较强时效性的。区块链技术下的会计数据记录可以完成瞬时性的调阅和数据需求者的可见性，与被审计单位之间沟通交流的会计数据的成本除了技术最初引进的费用，在后期的运营成本几乎为零。作为会计数据存在最强模糊性的工作，在资产盘点时，尤其是对于固定资产、存货原材料的盘点，这些在以往存在较大变数或者不确定性的资产，在区块链技术的应用下，即便多次变更存放地点或者多次入库返库，即使库管人员进行了更换，审计人员依然可以根据数据的追踪，瞬时读取被审计单位目前拥有资产的真实状态。
2.4 加快管理层观念转变和体制革新
政府部门要在资金和政策上进行双支持、双保障，尤其是政策支持。我国政府应该继续出台相关支持区块链技术的政策，同时，在政策支持的基础上需要在一些高校、研究院所增加资金的投入，激励研究人员加快对区块链技术的研究和完善，不断地提高区块链技术在审计领域应用的匹配度。随着区块链技术在审计等经济领域的运用，应及时更新相应的法律制度和行业准则，可以邀请高校的专业人员将相关的会计准则、审计准则等行业准则及时与掌握区块链技术的软件工程师进行沟通交流。当前，区块链技术在审计领域的应用还处在专家积极探索的阶段，在相应的法律法规未得到完善的情况下，要时刻坚守监管缺失可能造成严重后果的这一根防线。政府需要及时完善法律制度、健全法律法规体系，为区块链技术在审计行业发展提供更好的、自由的发展环境。
【参考文献】
【1】曹洋，苏振民，李娜.基于区块链的建筑供应链信息共享管理系统架构研究[J].建筑经济，2018（5）：69-74.
【2】崔春.大数据助推审计基本理论问题发展探讨——基于区块链技术[J].经济体制改革，2018（3）：85-90.
